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试论内部审计质量管理的体系 　　摘要：文章通过分析制约高校内部审计质量的重要因素，设计了调查问卷并对江苏省内37所高等院校进行了实地考察，探索出由审计工作环境、人员业务分工、质量控制流程、考核激励机制构成的高校内部审计质量管理体系。 　　关键词：高校；内部审计；质量 　　随着我国教育改革的深化和高校规模的扩大，高校内部审计在高校管理和防范财务风险中的作用越来越重要。如何通过加强高校内部审计质量控制，使各项内部审计业务在规定程序中运作，达到既定的目标，是当前高校内部审计工作需要解决的重要课题。 　　一、制约高校内部审计质量的重要因素 　　一方面，当前实务界内审质量管理在标准、手段、能力等方面存在诸多困难，亟待一套完整的理论体系给予支撑指导；而另一方面，理论界虽然在影响因素、具体手段等方面已有较为成熟、全面的论述，但若用于指导日常实践还存在若干困难，例如管理理论基础单一、管理手段操作性不强、管理路径不够清晰等等。归集到具体的影响因素，国内国外学者亦有不同倾向。国外学者偏向于将审计人员的职业胜任能力、客观性、工作结果等因素列为影响内审工作质量的重要因素，国内学者立足国情提出不同观点，李莉认为审计制度、审查方法、人员素质非常重要，胡茂莉认为内审机构独立性不容忽视，王守海、杨亚军则认为内部审计人员的职业胜任能力、经费充裕度才是关键。刘国常、郭慧运用实证研究的方法，证明高校规模、决策层的重视、内审机构的组织地位都会影响到内部审计工作质量。总之，内审质量是各类因素复合影响的结果，准确捕捉其中的重要因素进行强化管理是提升高校内部审计质量的关键。 　　笔者通过对江苏省37所高校进行问卷调查，初步认定影响高校内部审计质量的重要因素包括环境因素、人员因素、流程因素和技术因素等四个方面。 　　（一）环境因素 　　虽然江苏省大部分高校都单独设置了审计处（室）或具有审计职能的办公室，但内部审计的独立性、权威性较弱。47%的高校内部审计与纪检监察合署办公，个别高校甚至隶属财务处，完全丧失了审计独立性所需要组织基础。独立性是保证内审人员客观、公正地从事内审活动的先决条件，是内审工作的基础和灵魂，内部审计组织形式是独立性的基本保障。在机构独立性这一根本问题没有得到解决的情况下，高校内部审计质量令人担忧。 　　（二）人员因素 　　高校内部审计对从业人员的要求表现为学历高、职称高、年富力强。调查显示，复合型人才在大部分高校内部审计人员中只占到5%，尤其缺乏计算机和建筑专业的人才。内部审计所要监督和评价的是日趋复杂的经济活动，经济活动的载体和表现形式日益多样化，要求内部审计人员不但要精通审计业务，还要充分掌握经济、财政、金融、法律等相关知识，特别是精通计算机在审计中的运用，高校内部审计人员如果不加快向多元化复合型人才发展，工作质量很难有本质性的突破。 　　（三）流程因素 　　1.轻视审前调查。审前调查是编制好的审计方案的基础，是审计质量控制的基础环节。被调查的高校中，62.5%的高校内部审计忽视审前调查环节。 　　2.轻视审计方案。审计工作实践证明，一个详细可行的审计方案，对于组织审计力量、把握审计重点和范围、选择科学的审计方法是必不可少的。而本次问卷调查结果显示：47.5%的高校制定的审计实施方案不具有针对性。 　　3.轻视审计档案资料管理。审计档案是审计工作过程、结果等信息的载体，是审计复审和后续审计的必须材料，也是高校档案资料的重要组成部分。但55%的高校未严格验收已完工的审计项目档案。如果审计档案资料管理没有跟上，需要查询已审结项目资料而不得，不仅会影响审计工作本身，也会影响其他需要查阅审计资料的部门和个人。 　　（四）技术因素 　　信息技术的发展己经对内部审计质量管理产生了全面的影响。它不仅改变了审计的范围和方式，还促使了新的审计技术的出现。从最初的通用审计软件到持续监控，先进的IT审计方法被越来越多的运用到日常内部审计活动中，为提高内部审计质量提供有力支撑。技术因素包括审计方法、审计软件、风险监控系统等。从调查结果可以看出，85%的实现了计算机审计；20%的高校安装了OA、神机妙算等审计软件；但不到10%的高校内部审计人员能真正做到熟练使用软件进行日常工作。以上数据表明，大部分高校内部审计工作依据主要依靠人工操作，效率较低。 　　二、改善的方法和途径 　　针对上述问题，通过寻找治理不同影响因素的手段和路径，进行归纳、整合、提炼，从部门设置、流程控制、效果评估、考核激励四个方面建立提高高校内部审计质量的管理体系。 　　（一）创造和谐的内部审计工作环境 　　内部审计质量的提高，首要取决于内部审计组织架构是否合理、独立与高效。应明确内部审计的职能定位，如由高校书记领导还是校长领导。就中国高校目前的实际环境来说，尚没有固