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非营利组织会计准则的体系构建的研究 　　摘要：随着我国公益事业的发展，非营利组织大量兴起，在社会经济生活中扮演着不可或缺的角色。我国长期采用的是预算会计体系，连同2004年发布的《民间非营利组织会计制度》一起初步构成了我国非营利组织会计准则体系，然而，我国的非营利组织准则体系发展远未成熟。本文立足于国内外相关理论成果，对建立完善我国的非营利组织会计准则体系进行了研究并提出了自己的建议。 　　关键词：非营利组织 非营利组织会计 非营利组织会计准则体系 　　一、我国非营利组织会计法规体系现状及存在的问题 　　国外大多数国家将会计体系划分为企业会计和政府与非营利组织会计两大会计体系，我国的会计体系按其核算和监督的内容不同，也划分为两大类，但与国外相比却有着自己的特色。一类是企业会计，是以营利为目的，以资本循环为核心，以成本核算为内容的经营型会计；另一类叫做预算会计，以经济和社会事业发展为目的，以执行政府财政预算为核心，适用于各级政府、各级行政单位和各类事业单位的管理型会计。 　　除此之外，2005年我国正式实施了《民间非营利组织会计制度》。因为我国现在还没有正式的“非营利组织会计准则体系”这种叫法，因此，我国目前的会计准则体系是由预算会计、企业会计和《民间非营利组织会计制度》构成的。 　　二、我国非营利组织会计法规体系存在的问题 　　我国目前的会计法规体系尚存在一些不合理之处，从宏观方面来看，《民间非营利组织会计制度》本身不能算做一个独立的会计准则体系。另外我国特有的事业单位，经过多年的发展，已经发生了很大的变化，无论是在其从事的业务上还是资金的循环上都产生了分化，一部分仍然依赖我国的财政预算，属于预算会计的核算范围，直接受政府或行政单位的领导，甚至本身具有一定的行政职能，例如中国证监会、保监会等。另一部分被逐渐推向市场，已经实现了资金的自筹自支，不再仅仅依靠财政拨款，各方面与民间非营利组织具有很大相似性，例如公立医院等。以上两类事业单位依然沿用统一的《事业单位会计制度》明显是不合理的。从微观方面来看，由于一部分事业单位的性质逐渐向民间非营利组织靠拢，它以前会计核算所遵循的核算前提、确认计量原则以及所使用的会计科目和科目间的勾稽关系也需要做出变动。 　　三、对我国建设非营利组织会计准则体系的设想 　　（一）准则结构层次规划 　　我国的会计准则体系应由三大部分构成，即政府会计、企业会计和非营利组织会计。因为行政单位与政府联系紧密，行使行政职能，应归于一类，企业会计自成一派，非营利组织会计包括事业单位会计和民间非营利组织会计。 　　非营利组织应该制定一个涵盖有事业单位会计和民间非营利组织会计的统一的会计准则，该体系包含三个层次： 　　1、基本准则：它在整个准则体系中居于统驭的地位，是各级非营利组织会计核算都要遵守的基本规范，为具体准则提供基本概念并指引方向。基本准则主要明确非营利组织的界定、会计假设、会计目标、信息质量要求、会计要素及其计量、会计报告的原则等根本性问题。 　　2、具体准则：包括共性业务的处理的准则，特殊业务处理的准则和报告准则三类，主要规范非营利组织具体业务的会计处理。 　　（二）准则基本内容初步设想 　　1、基本准则 　　在非营利组织会计基本准则层面，其内容分为总则、会计核算的基本原则、会计要素、会计报告等。其中总则部分包含有会计目标、会计核算的基本前提、确认基础和计量属性等。 　　（1）总则 　　①会计目标：决策有用观是典型的企业会计目标，考虑到非营利组织不以营利为目的，它的价值体现在社会效益上面，与追逐利润的企业有明显不同，故笔者更倾向于受托责任观，即非营利组织会计要更多的体现其社会责任的履行情况。非营利组织的会计目标至少要包含两方面的会计信息：微观上，要满足捐赠者、投资者等资财提供者的需要；宏观上，要反映出该组织履行社会责任的情况。②会计核算的基本前提：会计主体：非营利组织会计的主体是事业单位和民间非营利组织；持续运营：事业单位和民间非营利组织不以营利为目的，不依赖于营利生存，一般具有稳定的资金来源，客观上具有较强的持续运营的能力；会计分期：采用通常的做法，采用公历日期，按年、季度、月来分阶段结算账目，编制报表；货币计量：一般要以人民币为记账本位币，如果发生外币业务，则按照相关规定予以折算。③确认基础：从世界范围看，用权责发生制取代收付实现制是大势所趋，我国也应该逐步向国际趋势靠拢。但从收付实现制向权责发生制转变尚有一定困难，应采取循序渐进的方法。不仅要对会计科目和报表进行修改，在立法、人员培训、软件设计等多方面协调配套，以确保工作秩序的稳定和改革的顺利进行。④计量属性：以历史成本为主，但要配合使用现行成本、现行市价、公允价值、可变现净值等其他计量属性。 　　（2）会计核算