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金融企业公允价值会计的研究 　　（上海大学经济学院 上海 200444） 　　【摘要】公允价值会计计量已成为现阶段企业的热点话题，因为历史成本计量已不能满足实际工作计量的需求，尤其是金融产品的计量方面，历史成本计量已显得无能为力，而公允价值会计计量得益于其无较大的局限性，保全企业资本充足率，满足企业配比原则等优点使得它深受欢迎。本文拟就公允价值会计在金融产品计量时的应用现状，着重分析公允价值会计对整个金融行业风险计量的影响，提出了公允价值会计计量模式会造成银行资产负债率变动幅度变小， 资本充足率降低，利润的波动加剧等后果，在认真分析产生这些后果的原因后，提出了解决以上问题的合理化建议 　　【关键词】公允价值 金融产品 公允价值计量金融产品的利弊 　　公允价值会计已经变成我国金融行业金融产品计量普遍采取的一种计量模式，因为采用公允价值会计计量具有跨时代的意义。 　　首先，公允价值会计有助于提高金融企业的会计信息质量。由于公允价值会计将衍生工具的计量纳入表内核算，及时反应市场的价格变动和风险信息，使得会计信息不仅反映了企业的经营状况，还透露出了市场风险的信号，这无疑提高了金融企业会计信息质量，同时，使得市场信息及时被传递到会计信息的使用者手中，使得决策者能使用合理有效的估值程序对金融资产进行公允价值进行评估。其次，公允价值会计发展有助于加强金融监管？。由于我国金融市场发展不健全，利率和汇率市场化程度不够高，公允价值的取得有一定的难度，此外，金融市场的顺周期效应，使得与金融市场起伏波动捆绑的会计核算会受到影响，于是，金融产品公允价值会计还存在较多的问题有待解决。本文以商业银行为例研究公允价值会计对财务报表，资本充足率，企业利润的影响，以此揭示公允价值运用中仍残留的问题，提出了优化市场环境，修改运用“资本充足率”实施条件，建立完整和系统的公允价值估价程序，增加公允价值信息披露的内容，等完善意见。 　　一、金融企业公允价值会计存在的问题 　　（一）公允价值会计会加剧整个金融行业计量风险纵观金融行业，金融企业公允价值会计存在很多问题。金融企业运用公允价值会计能够真实地反映企业资产和负债的市场价值变化情况，对会计信息的相关性、可靠性和可比性的提高具有积极的意义。虽然从宏观层面看，公允价值计量对金融企业的整体财务状况未带来实质性影响，其主要原因：一：我国金融产品品种单一，汇率和利率市场化程度不够高；二：我国的公允价值会计应用较为谨慎，应用受到一定的限制。但是从微观层面看，公允价值变动对个别上市银行的财务报表和股东权益波动产生较大影响。 　　（二）公允价值会计会降低银行会计信息质量以中国银行为例，分析公允价值会计对商业银行的影响：公允价值会计使得银行资产负债率变动幅度变小。衍生金融资产和金融负债纳入表内核算，使期末资产能够真实反映商业银行拥有或控制的预期会带来的经济利益，但是也是由于衍生金融资产和负债使得使得企业的资产负债率相对历史成本计量有了较大的波动。但是一旦使用公允价值计量，企业的资产负债率又会连年初于较稳定的水平。资产负债率=流动负债/流动资产。2014年资产负债率=14，092，998，000，000/15，105，367，000，000=0.9329；2013年资产负债率=12，912，822，000，000/13，874，299，000，000=0.9307通过比较2014和2013的数据，说明采用公允价值计量后，资产负债率出于较稳定水平，变动幅度减小，这将无法真实反映银行流动资产和流动负债的变动情况，不利于决策者做出合理的判断。公允价值会计会降低银行资本充足率。资本充足率=（资本-扣除项）/（风险加权资产+12.5倍的市场风险资本） 　　核心资本充足率=（核心资本-核心资本扣除项）/（风险加权资产+12.5倍的市场风险资本）由于衍生工具纳入表内核算，在采用公允价值计量的情况下风险加权资产的数值会增大，因而会降低资本充足率和核心资本充足率公允价值会计会加剧银行利润的波动。在当股票价格波动较小或市场稳定时，对于划分为可供出售金融资产的金融资产在采用历史成本计量和公允价值计量均不会影响当期损益。在历史成本模式计量下无法反映出股价的波动，在公允价值模式计量下，公允价值变动损益计入资本公积，从而反映出股票的价值在股价大跌时，对于可供出售的金融资产计提减值准备，当累积金额较大时计入当期损益科目，进而影响企业利润波动。 　　二、金融企业公允价值会计的完善建议针对公允价值对商业银行的影响，我们提出了优化市场环境的策略，针对资本充足率的波动，我们提出了修改资本充足率的应用条件，同时为了避免人为操纵利润，我们提出了建立完整和系统的公允价值估价程序，增加公允价值信息披露的内容等一系列建议。 　　（一）优化市场环境优化市场环境，