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高新技术企业核算及认定中问题的思考 　　摘要： 　　高新技术企业认定及税收优惠政策出台以来，在培育高新技术企业，促进企业转型升级的过程中，发挥了积极的作用。但随着认定和核算的规范化，一些政策理解上的差异和规定本身的不完善，也一直困扰着我们的会计核算和影响同有关部门的配合，需要做进一步的探讨。 　　关键词： 　　高新技术企业；会计核算；研发经费 　　中图分类号：F23 　　文献标识码：A 　　文章编号2012 　　1研发经费单独建账问题 　　1.1研发经费的会计处理规定 　　《企业会计准则》和《企业会计制度》对研发费用的会计处理的规定是明晰的。即《企业会计准则》把企业内部研究开发项目，区分为研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出在发生时计入当期损益；开发阶段的支出先在“研发支出”科目中归集，项目研发完成时对照条件符合资本化的，确认为无形资产，否则计入当期损益。《企业会计制度》则规定：研究与开发费用应于发生时计入当期损益，在“管理费用——研究与开发费”科目中核算，企业内部自行开发依法申请取得的无形资产，其入账价值或其成本仅限于依法取得时发生的注册费、律师费等费用。 　　但是，《企业会计准则》和《企业会计制度》对研究和开发费的核算规定又是不完整和粗放的。一方面，不少企业在对产品、技术、材料、工艺、标准等项目的研发过程中，在消耗料、工、费的同时，也可能会产出一些东西，如样品或衍生的废料，它们有的可对外销售，而对于这些产出的样品及废料销售收入如何进行核算，是列入销售收入还是冲减研发费用？《企业会计准则》和《企业会计制度》都没有明确的规定；对外购受让、受赠、并购等方式取得的知识产权及其摊销，尽管性质上与研究和开发费没有区别，但会计核算上也并不全部直接列入研究和开发费。同时，会计核算上的研究与开发费用，除高新技术领域内项目的研发支出，还包括其他为提高企业投入产出效益而开展的所有研发活动的支出。另外就是高新企业认定时委托外部机构研发的费用，只确认其80%。 　　此外，有些完全根据订单生产“非标”产品的企业，由于每一批次规格标准都不一样，技术部门都要重新计算设计，存在一定的风险，但相对于一般意义上的新产品研发来说要小得多，并且通常来说这种“非标”产品的研发与生产过程是合二为一的，产生样品也即成品的可能性往往比较大，与此相适应的会计核算与一般的生产企业类似通过“生产成本”科目归集。假如这样的产品能被认定为高新产品，它所对应的研发支出显然是有其特殊性的。也就是说，《企业会计准则》和《企业会计制度》既于财务会计报告的目标，它单一的“管理费用——研发费用”与《高新技术企业认定管理办法》及其《指引》中规范的高新技术企业研发费用的内涵是有区别的，不应混为一谈。 　　1.2高新企业评审对会计核算的要求 　　2008年，科技部、财政都和国家税务总局联合印发的国科发火（2008）362号《高新技术企业认定管理工作指引》规定：企业申请《高新技术企业证书》，申请享受减按15%的税率征收企业所得税，应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，企业应“设置高新技术企业认定专用研发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算”。对辅助核算账目的格式和各项费用科目的归集范围也作出了规定，但没有规定与企业正常会计核算项目的直接对应关系。 　　2010　年，浙江省高新技术企业认定管理工作领导小组办公室《关于开展2010年高新技术企业认定申请工作的通知》（浙高企认办［2010］　1　号）第一部分第三条第　2　点规定：申请认定企业必须按研发项目单独核算。中介机构必须在企业研发项目已单独核算的基础上，根据《办法》和《工作指引》的要求进行专项审计。 　　此外，财政部（2007）194号、国家税务总局国税发（2008）116号、浙江省科技厅浙科发计（2008）241号、浙江省科技厅浙高企认办（2012）5号等也都对企业研发费用的核算归集提出了总体要求，就是“单独核算，准确归集”。 　　然而，“单独核算”是指统一在一个会计科目单独核算所有的研发费用，还是在遵循《企业会计准则》和《企业会计制度》的框架下，对原先在各个不同科日中涉及与研发相关的成本费用单列子目反映，各文件中均无明确解释。本人理解，《企业会计准则》、《企业会计制度》与上述文件规范的目标不同，不存在谁服从谁的问题，而应该是相互兼容的，因此，企业发生的研发费用，在按照《企业会计准则》和《企业会计制度》适当归类的情况下，不管在那一科目核算，只要在该科目之下设置相应的“研发费用”项目并准确归集核算，即为符合了上面文件中要求的“单独核算，准确归集”。否则，文件中“设置高新技术企业认定专用研发费用辅助核算账目，提供相