高校内部控制评价的体系构建的探讨.docVIP

高校内部控制评价的体系构建的探讨 　　一、引言 　　目前，学术界对企业内部控制评价的方法、标准和指标体系已有一定的研究，并取得了丰硕的成果。近年来，为不断促进我国内部控制规范的发展，行政事业单位内部控制评价体系的构建已经成为理论和实务关注的重点之一。在众多学者的不断努力下，高校内部控制评价体系的研究也取得了一定的成果。王卫星、赵刚（2008）初步构建了高校内部控制评价体系指标，并在此基础上建立了模糊综合评价模型来评价高校内部控制情况。朱波强、林宗兵（2009）在多层次分析法的基础上，采用定量指标与定性指标相结合的方式对高校财务内部控制情况进行了综合评价。郑萍（2011）也尝试构建高校内部控制评价的指标体系，并以某省 36 所普通高校内部控制状况为例进行了实证研究。魏巍（2011）构建了高校财务内部控制的评价模型，并通过对某高校的实际应用证明了其有效性，为高校的财务工作提供了一定的参考。在众多研究成果和相关规章制度的引导下，我国高校正在不断探索科学合理的评价体系来衡量自身内部控制水平，找出内部控制的薄弱环节，加强内部控制建设，从而提高自身内部控制水平。笔者借鉴已有研究的合理之处，以《企业内部控制评价指引》为导向，根据高校运营中的关键风险控制点，采用层次分析法从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督等内部控制要素角度出发，探讨高校内部控制评价体系的构建，以实现对高校内部控制制度有效性和完整性的全面评估。 　　二、高校内部控制评价现状 　　近年来，我国高校内部控制评价得到了快速发展。但由于我国高校实行内部控制的时间较短，内部控制理论发展并不成熟，高校内部控制从理论到实践都没有受到应有的重视。评价工作分散、随意甚至无章可循，使得我国高校在设计和执行内部控制评价制度时仍存在着许多问题，主要表现在以下几个方面： 　　（一）高校内部控制评价标准不统一 迄今为止，我国对高校内部控制评价体系的研究尚不成熟，内部控制缺乏被普遍认可的评价标准。各监管部门对如何具体实施内部控制评价，采用何种方法评价也尚不明确。评价体系建立的立足点在于评价标准的统一，内部控制评价标准的缺失导致了高校评价体系无法真正落实到实践。 　　（二）评价的内容与范围不规范 2010 年4月财政部等五部委联合制定并颁布了《企业内部控制评价指引》等一系列相关规范性文件，对企业内部控制制度的建设工作进行指导和规范。由此，行政事业单位内部控制评价规范的制定也就成为业界关注的重点之一。2011年11月财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）》，其内容只涉及了行政事业单位内部控制基本规范和应用指引的部分，尚未对其内部控制的有关内容和范围做出统一规定，高校内部控制评价的内容及范围更是有待进一步研究和规范。 　　（三）内部控制的评价方法不科学 从高校内部控制的现状来看，虽然2011年11月财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）》中对内部控制的评价方法有一定的介绍，但由于其中并没有具体的操作指南，导致在对高校内部控制评价时缺乏必要的权威方法。其次，注册会计师在进行财务审计时，会对高校的内部控制情况进行一些定性评价，但大多数都局限于高校的制度设计和执行层面，并没有开展相关可以横向和纵向比较的定量分析及评价。最后，在高校自身内部控制建设中，也整体倾向于重视制度建设程度和制度执行力度上面，对后续的评价方法关注度过少。 　　（四）内部控制评价主客体不全面 在内部控制评价体系中，应该有内-外两个部分的评价主体。这就要求高校不能只是外部聘请审计师，还必须培养内部审计师。从目前来看，仅仅依靠外部定期评价的方式已经不能满足高校的管理需求，因此，内部控制评价必须内部化。但据调查发现，鲜有高校组建审计委员会，同时在内审资源投入和审计人员的培训方面存在一定的欠缺，这都导致了高校评价主体能力不足。其次，在设计内部评价体系时对于组织机构的设置情况和其他非会计信息重视程度过少，这严重影响了内部控制评价体系的客体全面性。 　　三、高校内部控制评价体系的构建原则 　　由于高校内部控制涉及的范围和内容都比较广泛，这就需要对内部控制评价工作设定一些原则来加以指导。为了使评价体系测评的结果能客观、准确地反映高校内部控制的真实水平，高校内部控制评价体系的构建应坚持以下几条原则： 　　（一）定量指标与定性指标相结合的原则 在内部控制评价体系指标中，有的目标可以量化，如：职工入职培训率；而有的目标则是不能量化的，如：议事和决策制度完善程度，将定性指标与定量指标结合起来对内部控制的有效性进行评价，不仅可以增加评价体系的客观性，克服定性指标过于主观的不足，同时又可以减少部分指标不能定量化衡量的缺陷。因此，在指标选取时应该遵循定量与定性相结合的原则。 　　（二）全面性与重要性原则