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高校内部控制规范的体系构建 　　一、引言 　　财政部于2011年9月9日印发了《会计改革与发展“十二五”规划纲要》（以下简称规划纲要），其中，第六项第7条明确“全面推进事业单位会计改革。根据推进事业单位改革、促进事业单位健康发展的需要，借鉴国际经验，结合医院、高校会计改革成果，全面修订事业单位会计准则和事业单位会计制度，整合事业单位行业会计制度”；第七项第11条明确“构建行政事业单位内部控制规范体系”。作为规划纲要上述两项的前行之举，高校新会计制度方面，财政部以满足预算管理、资产管理、财务管理、绩效评价等方面会计信息需求为目的，于2009年8月印发了《高等学校会计制度》（征求意见稿），经向社会广泛征求意见后，拟于2012年1月1日实施；内部控制方面，财政部等五部委分别于2008年5月和2010年4月先后发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，从而共同构建了中国企业内部控制规范体系。在以上两方面基础上，作为内部控制规范体系在全社会范围内的推进，构建高校新会计制度实施环境下基于高校运行管理特点的事业单位内部控制规范体系已成为当前紧迫的任务之一。就具体如何构建的问题，本文试图通过当前高校资金运行状况并结合内外部基础条件变化进行分析。 　　二、高校会计制度的主要改革点 　　由于最新的高等学校会计制度尚未正式颁布，目前仅从《高等学校会计制度》（征求意见稿）与现制度比较，发现改革点主要包括以下内容： 　　（一）会计核算基础 由现行的除经营业务外一般采用收付实现制，改为采用修正的权责发生制。“修正”的涵义，是指原则上采用权责发生制，对于某些特定业务如政府拨款、捐赠收入、奖励支出、赞助支出等仍偏向于采用收付实现制。即可理解为，除特定的业务外，一般采用权责发生制。 　　（二）会计核算主体 主要表现为将现行独立于高校事业核算之外的基建会计统一纳入高校会计主体大账中。 　　（三）固定资产核算 由现行的只反映原值，不计提折旧，改为设置累计折旧账户用来计提固定资产折旧，反映其净值。相似地，无形资产核算，由现行的仅反映无形资产原价扣除摊销后的净额，但不设置累计摊销账户，改为同时设置累计摊销账户，以反映其净值。 　　（四）增加与公共财政相关的会计核算内容 即新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算等公共财政改革相关的会计核算内容。 　　（五）预算管理方面 由现行设置专用于预算管理的科目，改为平行设置财务会计科目与预算会计科目。 　　（六）会计科目设置 由现行一般不可减少或合并会计科目，改为可根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 　　（七）调整、扩大了财务报表的相关项目与范围 即由现行的包括资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书，改为包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表以及报表附注，同时对年度和中期财务报表作了规定。 　　（八）会计要素 由现行五要素“资产、负债、净资产、收入、支出”，改为“资产、负债、净资产、收入、费用”。即将其中要素之一“支出”变为了“费用”，其含义的变迁也体现了高校新财务制度由“收付实现制”向“权责发生制（修正的）”的本质改变。 　　由以上各方面可看出，新的高校会计制度（征求意见稿）从总体上看，与企业会计制度具有趋同性，即使包含预算管理及公共财政因素，也只是将其在修正的权责发生制基础之外作为特定的业务进行处理。因此，针对高校会计制度往权责发生制方向发展的新基础，其对高校内部管理的适应性方面也提出了新要求，具体表现就是构建高校内部控制规范体系。 　　三、高校内部控制规范体系构建的基础条件 　　对高校内部控制规范体系构建起支撑作用的基础条件体现在多方面，本文仅对高校当前形势下新出现的几个方面，做出分析和阐述： 　　（一）规划纲要明确 在规划纲要中，明确提出构建行政事业单位内部控制规范体系。目前，从内部控制规范体系在全社会相关领域推进步骤看，第一阶段是《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》先后出台并首先在主板上市公司实施，其后择机在中小板和创业板上市公司施行并鼓励非上市大中型企业提前执行；第二阶段是拟构建行政事业单位内部控制规范体系，这在规划纲要第11条得到明确；第三阶段即是规划纲要第13条所指出的，不断完善企业内部控制规范体系，会同相关部门研究拟订金融、保险、证券行业的内部控制规范体系。以上各阶段从设计层面分析，对事业性各领域的细分，虽未在规划纲要中明确提出，但高校作为国家事业体制的重要组成部分，有其显著的运行特点，因此在事业单位内部控制规范体系构建成熟的基础上，针对高校特定类型做出规范细分或指引也是必然的。 　　（二）高校运行客观要求 高校运行的资金面主要有两种：事业经费和科研经费，前者来源于财政资金和政策收费，后者来源于纵向课题和横向课题。此外还有部分以自筹为主的经营性