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流转税的税收筹划 4 一、 增值税的税收筹划 增值税的 税收筹划 3 利用优惠政策的税收筹划 混合销售的税 收筹划 4 利用销项和进项税额延缓纳税 纳税人身份的税收筹划 1 2 5 增值税筹划的政策要点 一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；. 混合销售行为的征税规定； 有关增值税优惠政策的税收规定等。 有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定 2018-11-8 6 政策依据与筹划思路 （一）纳税人身份的税收筹划 我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计算税额，并享有税款抵扣权； 要想成为小规模纳税人，工业企业和商业企业应分别符合哪些标准呢？ 1、政策依据 7 政策依据 《增值税暂行条例》规定：　 第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为： 　　（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发 或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税 销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； 　　（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年 应税销售额在80万元以下的。 　　 2018-11-8 8 （一）纳税人身份的税收筹划 通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。 2.筹划思路 2018-11-8 10 （一）纳税人身份的税收筹划 由此可知，当VB10.8235时，表明一般纳税人税负轻于小规模纳税人，选择一般纳税人身份合算； 当VB1=0.8235时，一般纳税人税负等于小规模纳税人； 当当VB10.8235时,一般纳税人税负重于小规模纳税人，选择小规模纳税人身份有利. 当然,也可以用同样的方法计算出当增值率为13%时, 一般纳税人不含税销售额的增值税节税点，为 0.7692。 2018-11-8 11 （一）纳税人身份的税收筹划 思路2：增值率判断法 1、一般纳税人不含税销售额增值率节税点判断法 假定纳税人的不含税销售额增值率为VA1，不含税销售额 S，不含税购进额P， 一般纳税人增值率 VA1=（S-P）/S*100% 一般纳税人增值税额= S*17%*VA1 小规模纳税人的增值税额= S*3% 当两者相等时， S*17%*VA1= S*3% 求得 VA1= 0.1765 2018-11-8 12 （一）纳税人身份的税收筹划 结论： 当实际增值率等于17.65%时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同； 当实际增值率17.65%时，小规模纳税人税负重于一般纳税人； 当实际增值率17.65%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。 基本原理是：增值率 越高，越应适用简易 征收率方法。增值率 越低，则越应适用凭 票抵扣计税方法。 2018-11-8 13 （一）纳税人身份的税收筹划 一般纳税 人税率 小规模 征收率 不含税均衡点增值率 含税均衡点增值率 17% 3% 17.65% 20.05% 13% 3% 23.08% 25.32% 各种税负均衡点 暂行条例第13条： 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格 认定。 小规模纳税人会计核算健全、能够准确提供税务资料的， 可以向税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本 条例有关规定计算应纳税额。 2018-11-8 14 （一）纳税人身份的税收筹划 3.具体案例 【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？ 2018-11-8 15 （一）纳税人身份的税收筹划 [案例解析] 第一种情况： 该企业含税销售额增值率为 ： （100－90）/100×100%＝10% 由于10%20.05%（一般纳税人节税点），所以该企业申请成 为一般纳税人有利节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税额为： （100－90）/（1＋17%）×17%＝1.453(万元) 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 100/（1＋3%）×3%＝2.913(万元) 所以，企业申请成为一般纳税人可以节税1.46万元。 2018-11-8 16 （一）纳税人身份的税收筹划 第二种情