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中国企业绿色会计披露指南初探 　　作者简介： 　　孙兴华，中国注册会计师、中国注册税务师，中国科技研究交流中心研究员，北京国联绿盟经济研究院教授、中国会计学会环境会计专业委员会首届副主任，中国绿色经济联盟工程研究院副秘书长、中国环境科学学会理事、北京鑫正泰会计师事务所有限公司绿色审计咨询事业部总经理，北京中翰联合税务师事务所副总经理，中元国际资产评估有限公司绿色评估部副主任，已入编《世界优秀专家人才名录》一书。曾主编《现代财会审计手册》、《绿色会计风文集》，并发表获奖论文三十多篇。为构建和谐社会，无私奉献，热衷于绿色核算研究，2005年及2006年连续两年被评为北京注册会计师协会“优秀共产党员”，并被聘为国家环保总局中国环境文化促进会理事。 　　 　　现代工业的大发展导致了人类赖以生存的环境遭到了极大的破坏，如生态环境恶化，臭氧层破坏，大气污染，水土流失，森林荒漠化，白色垃圾充斥，全球气候变暖，资源耗损稀缺等生态情况危机四伏，已经严重威胁了人类的生存和经济的可持续发展。作为经济飞速发展的我国，上述问题表现的更加突出。目前我国全面贯彻党的十七大精神，树立科学发展观，在新一轮的节能减排区域限批的环保风暴中，又迎来了“绿色信贷、绿色保险、绿色证券”三大环境新政策出台。中国企业如何应对越来越严格的环保新政，求生存、求可持续发展的问题亟待解决。本文仅就企业转变观念，树立科学发展观，关注企业绿色会计核算，实行绿色披露审计监督问题，提出进行中国企业绿色会计披露试点，为全面实现十一、五规划的经济可持续发展目标保驾护航的个人想法。 　　 　　一、实行绿色会计披露的必要性 　　 　　绿色会计披露是对环境保护活动的定量管理，达成、保持合理经营管理的一种有效手段。换句话说，通过实施绿色会计核算披露，企业和其他组织可以准确地确认、计量与环境保护活动相关的投资和成本支出，并可以对取得的数据进行有效分析。如果可以更好地洞察这些投资和成本支出带来的潜在收益，企业不仅可以提高环境保护活动的效率，而且可以加重环境数据在支持理性决策方面的作用。另外，企业和其他组织在为了它们自己的经营活动而利用环境资源即公共商品时，对它们的利益相关者承担着报告责任。这种利益相关者包括：消费者、商业伙伴、投资者、雇员、当地居民、管理当局等。绿色会计报表披露企业环境信息是履行社会责任的一个重要步骤。因此，绿色会计披露可以帮助企业和其他组织，增强它们的公共信任和信心，使企业得到一个公平的绿色估价商誉，绿色会计披露势在必行。 　　 　　 　　二、什么是绿色会计 　　 　　绿色会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合，运用一定的方法，以货币单位、实物单位计量，或用文字表述的形式，反映、报告和考核企业自然资源、人力资源和生态环境资源等成本价值，平衡人工资本和自然资本，全面反映自然资本和企业社会效益的一门新兴会计科学。为实现可持续发展，维持与社会的良好关系，企业需要从事有效率和有效果的环境保护活动，以达到节能减排，对环境影响最小，企业绿色利润最大化目的，绿色会计披露为首选。绿色会计的目标是通过实施绿色会计程序使得企业可以确认正常经营过程中的绿色成本，理清这些环境保护活动带来的绿色效益，提供定量计量的最佳方法（以货币单位或实物单位），并对上述结果进行绿色会计报告披露。 　　环境保护是指为预防、减少、避免环境影响，消除这些影响，或在影响发生之后修补等方面活动。环境影响是企业经营或其他人为活动对环境产生的负担压力，并可能形成维持良好环境的潜在障碍。 　　绿色会计披露包括两个领域：宏观（包括中观）绿色会计披露和微观企业（包括相关组织）绿色会计披露。本指南仅包括企业绿色会计披露。企业绿色会计披露包括以下要素：（1）绿色成本（货币单位）；（2）环保效果（实物单位）；（3）绿色效益（货币单位）。另外，绿色会计披露同时也确认、计量、报告以实物单位表示的环境绩效中的环境保护效果，但自然资源的货币定价计量是难点。 　　 　　三、绿色成本核算 　　 　　1．绿色成本概述 　　绿色成本是指环境保护活动的资本性或费用性支出核算。它既包括尾端设备投资或其他支出，也包括清洁生产成本核算。绿色费用总额是环境保护活动而发生的费用，是企业总费用的组成部分。其中包括信息监控与获得费用以及环境资本性资产的折旧费用。可直接识别的成本直接归集到绿色成本中，不能直接识别的成本（混合成本），按一定方法（差额法、比例法等）进行归集，简单易行，关键是自然资源的货币计量披露。 　　2．绿色成本定价模型 　　当自然资源具有排他性，就意味着这些资源的使用必须要花费一定的代价，为了准确计量这类资源的价值，可以通过产权界定，赋予这些资源人格化的所有权，这样就可以形成交易市场，实现资源的最优配