模糊综合评判法在所得税纳税评估中应用探讨.docVIP

模糊综合评判法在所得税纳税评估中的应用探讨-会计 模糊综合评判法在所得税纳税评估中的应用探讨 薄建奎李寻 摘要：为了进一步深化定性分析模型在所得税纳税评估前期的选案工作，笔者试图通过构建该税纳税评估指标体系并运用模糊综合评判法丰富企业所得税的纳税评估方法，谋求为税务部门的所得税纳税评估工作提供可靠的理论依据，以提高评估选案的准确度。 关键词 ：所得税纳税评估；模糊综合评判法；评估选案 一、引言 随着经济发展方式的日益多样化、复杂化和计算机网络技术的迅速发展，一些发达国家开始致力于征收管理模式的改革，而不同形式实施的纳税评估管理尤为典型。20 世纪90 年代至今，不管是我国纳税评估工作的实践，还是国人对纳税评估的讨论和研究，都取得了不错的经验，但是跟发达国家相比还存在着较大的差距。 主要表现为虽然我国税务机关以“金税工程”为核心，基本完成了涉税信息的搜集与整理工作，但我国税收征管现代化程度依然较低，建立科学的数据处理模型已成为目前税务信息化进程中的“瓶颈”。企业所得税的纳税评估是税源监控的有效手段之一，对提高纳税意识、强化税源管理都具有积极的作用，然而由于种种原因，纳税评估实践中的成效还未能充分发挥，其中最突出的问题是对纳税评估对象确定不够准确。笔者试图通过构建该税纳税评估指标体系并运用模糊综合评判法丰富企业所得税的纳税评估方法，谋求为税务部门的所得税纳税评估工作提供可靠的理论依据，以提高评估选案的准确度。 二、企业所得税纳税评估指标体系的构建 2005 年3 月国家税务总局颁布的《纳税评估管理办法(试行)》明确指出纳税评估指标是税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标。 笔者在选择纳税评估指标，建立纳税评估指标体系时，考虑到规范、合理、适用、可行与简洁等几个方面的要求，并遵循系统全面性原则、相关性原则、可比性原则、现有条件原则和结构性原则，且结合娄元英（2014）研究分析得出的纳税评估模型研究中使用频率最高的评估指标，选取了20 个指标构建企业所得税纳税评估指标体系。该指标体系总共3 层：第一层，目标层U（企业所得税纳税评估指标体系U）；第二层，要素层Ui（应税收入类评估U1，成本费用类评估U2，计税所得类评估U3，税收负担类评估U4）第三层，指标层Uij（20个指标，具体指标如表1所示）。 三、基于模糊（Fuzzy）综合评判法的企业所得税纳税评估评价 模糊综合评价法是一种基于模糊数学的综合评标方法。该综合评价法根据模糊数学的隶属度理论把定性评价转化为定量评价，即用模糊数学对受到多种因素制约的事物或对象做出一个总体的评价。它具有结果清晰，系统性强的特点，能较好地解决模糊的、难以量化的问题，适合各种非确定性问题的解决。 为检测构建的纳税评估指标体系的合理性，本文以X高科技上市公司为例进行说明，步骤如下： 1.确定因素集 所谓因素集，指的就是由影响因素（评价指标）组成的集合，通常用字母U 来表示，通常可以分为总目标因素集和子目标因素集。本例中总目标因素集用U=（U1,U2,U3,U4）表示，对构成每一个总目标因素集的因素Ui（i=1,2,3,4）再划分，得到子目标因素集Uij（即二级指标），表示每个因素子集Ui共有5 个指标因素，即j=1,2,3,4,5.具体情况如表1所示。 2.建立评语集V 评语级是指对各层次评价因素作出的总评判组成的集合。根据纳税人主观原因可将税收不遵从分为知觉性不遵从和无知性不遵从。一般税收遵从研究是以知觉性不遵从为研究对象，即认为纳税人主观上存在减轻税负动机的逃税行为(具体包括偷税、漏税、欠税、骗税与抗税行为)，此次研究的纳税评估正是针对纳税人知觉性不遵从的评判、测算。纳税人的纳税行为遵从程度与纳税人的申报情况真实准确相一致，申报情况越真实可靠，那么表明纳税人的纳税遵从程度就越高，越能够自觉地履行纳税义务。本文在纳税评估中可设定评语集V=（V1,V2,V3,V4,V5），V 可表示为｛遵从，比较遵从，尚遵从，不太遵从，不遵从｝。 3.确定权重 这里的权重表示各个因素在指标体系中的重要程度的集合。根据要素层各项对纳税评估质量的影响程度，本次设定总目标因素集U=（U1,U2,U3,U4）的权重集A=（0.2,0.2,0.3,0.3），根据各指标自身性质及其对相应要素层的影响程度子因素Ak=（Ak1,Ak2,Ak3,Ak4,Ak5）的权重集如下： A11=A12=A13=A14=A15=0.2; A21=A22=A23=A24=A25=0.2;