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会计师事务所组织形式浅析 　　[摘 要]采取合适的组织形式,对于会计师事务所的发展至关重要。本文首先介绍了注册会计师行业的特殊之处,通过回顾注册会计师行业的发展历史,总结会计师事务所各种组织形式的特征,然后从风险收益角度构建会计师事务所组织形式的数学模型,最后简单探讨了影响会计师事务所组织形式选择的其他因素。 　　[关键词]收益与风险 独资制 合伙制 有限责任制 有限责任合伙制 　　 　　一、注册会计师行业的特点 　　在一般企业中,最重要的生产要素是资本,但是会计师事务所是一种特殊的企业形式,主要在于其提供的产品是鉴证咨询等智力型服务,其产品的质量与提供者自身的技能、知识以及经验密切相关,同时由于具有较大的主观性,产品往往具有较高的收益,伴随着较大的风险。安达信会计师事务所曾是世界上五大会计师事务所之一,其年收入额在2001年曾经达到93.36亿美元(不包括咨询收入),但是由于在2001年牵涉入安然财务丑闻中,导致信誉扫地,一年之后不得不以破产而告终。由此来看,选择合适的组织形式,有效地平衡收益与风险之间的关系,从而取得最优的收益,对会计师事务所的发展至关重要。 　　二、会计师事务所组织形式发展的简要回顾 　　在注册会计会计师行业发展的历史上,会计师事务所曾出现过个人独资制、普通合伙制、有限责任制以及有限责任合伙制等多种形式。公司制虽然是现代企业最普遍的制度,却很难被注册会计师行业所接受。虽然公司制与独资制以及合伙制相比,承担的责任仅以出资额为限,但是“公司化”就意味着放弃了独立性,因此早期的注册会计师们为了保持权威而公正的专业人士形象,甚至为此而放弃有限责任的庇护,选择了体现平等合作、共同决策理念的合伙制,这一组织形式同时也促使会计师保持一贯的谨慎和压力。然而伴随着会计师事务所的发展,其面临着越来越多的法律诉讼和巨额赔偿,在事务所上百人的合伙人中因为其中一人过失而导致事务所遭受巨大损失的案例比比皆是,注册会计师们不得不在收益和风险之间努力寻找平衡。1996年毕马威决定进行公司化改制,组建“毕马威审计有限责任公司”,然而,会计师事务所公司化的倾向遭到了社会的抵制,由于公司化以及合伙人责任的减轻,使社会对会计师事务所能否继续保持谨慎、公正以及独立的审计立场表示质疑。例如当时拥有65亿资产的英国钢铁退休基金就曾决定,不再聘请毕马威对其投资的公司进行年度审计,导致会计师事务所收入大幅下降,公司化改革得不偿失,不得不无果而终。 　　为此,注册会计师行业另寻出路,探索一种新的组织形式,既具有合伙制的精髓,又能适当的减轻事务所相关的法律责任。在这一背景下,有限责任合伙制应运而生。满足了社会大众对于会计师独立谨慎的要求以及注册会计师减轻法律责任的要求,因此迅速成为国际上大型会计师事务所主要的组织形式。 　　三、会计师事务所不同组织形式收益与风险探讨 　　从注册会计师行业发展历史可以看出,会计师事务所采取不同的组织形式,其所有人所承担的责任在法律规定中不尽相同。其所承担的债务责任以及组织形式对收益的影响分别是: 　　1.独资制会计师事务所。独资会计师事务所由具有注册会计师资格的个人独立开业,在法律责任上以个人所拥有的全部财产承担无限责任。由于这一类型的会计师事务所其业务主要面向中小型企业,同时所拥有的执业人员并不多,因此虽然其承担无限责任,但是实际发生危险的程度却并不高。受制于其规模,独资会计师事务所很难承担大型业务,日常业务量也较为有限,其收益也通常较低。 　　2.普通合伙会计师事务所。普通合伙制也是目前世界上会计师事务所普遍的组织形式之一。按照法律的有关规定,合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任。由于这种组织形式能够迫使注册会计师在执业时更加谨慎客观,因此在注册会计师行业发展的初期,一度成为会计师事务所的主要组织形式。但是随着业务量的增多以及合伙人数的增加,事务所中的合伙人有时面临为素不相识的合伙人承担无限责任的局面,因此事务所面临的风险日益增加,对事务所的发展构成了极大的影响。 　　 3.有限责任会计师事务所。在注册会计师行业,由注册会计师认购会计师事务所股份,并以其所认购的股份对会计师事务所承担有限责任。其优点是可以迅速聚集一批有实力的注册会计师,组成大型的会计师事务所;同时在一定程度上可以使注册会计师免除因公司其他成员所造成的巨大经济损失。但是由于有限责任制降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任,从而加剧了社会对注册会计师的不信任感。 　　 4.有限责任合伙会计师事务所。根据《合伙企业法》中的有关规定,在这种组织形式中,故意或重大过失造成合伙企业债务的合伙人对企业债务承担无限责任,而其他合伙人仅以其在合伙企业中的出资额为限,承担有限责任;对合伙人在职业活动中非故意或者重大过失造