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从资产评估角度剖析公允的价值 　　［摘 要］ 财政部于2006年2月颁布的新企业会计准则体系中引入了公允价值，引发了学术界对公允价值的新一轮的争论。本文从资产评估的视角，在分析资产评估和公允价值的本质内涵、两者关系的基础上,提出了采用资产评估的方法确定公允价值的操作思路。 　　［关键词］ 新企业会计准则；公允价值；资产评估 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）09-0048-03 　　 　　2006年财政部新颁布的企业会计准则首次引入公允价值，由于准则对公允价值的相关问题规范不够细致，引发了对公允价值的多角度探讨，下面笔者从资产评估角度探析公允价值的相关问题。 　　 　　一、探析资产评估和公允价值的本质内涵 　　 　　（一）资产评估的内涵 　　在众多的资产评估理论研究中，对资产评估的定义多种多样，较有代表性的有：资产评估是由专业评估机构（部门）、专业人员接受有关方面的委托，根据特定的评估目的要求，判定资产业务性质，确定适当的资产价格类型，选择评估方法，搜集经济技术参数，完成资产评估操作，得出现实资产的实际价值（等同于“内在价值”）的这样一个过程；资产评估，是指专业人员根据有关数据资料，模拟市场对资产在一定时点上最有可能实现的市场价值的估计和判断活动及其过程；资产评估是根据特定目的，遵循社会主义客观经济规律和公允原则，以统一货币，对资产实体或预期进行评估；国际评估准则认为资产评估是由具有一定专业知识和经验的评估专业人员，对特定资产的价值进行评定估算的行为。尽管对于资产评估的认识不尽一致，但总体来看，大家都认为资产评估就是为委托者提供有关资产在特定条件下的价值信息的行为；资产评估是对资产价值的评估,价值是一个核心概念。 　　（二）公允价值的内涵 　　目前，各种会计准则对公允价值概念的叙述虽不完全一致，但本质上是相同的。国际会计准则理事会（IASB）将公允价值界定为“在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额”。美国财务会计准则委员会（FASB）2000年2月颁布的第七号概念公告中对公允价值的定义是：“公允价值是指在当前交易中，自愿的双方买入（承担）或卖出（清偿）一项资产（负债）所使用的金额”。我国会计准则中的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。笔者认为这个定义充分考虑了我国的基本国情，并与国际会计准则的定义十分接近，符合我国市场经济发展的需要。公允价值不能被简单地理解为一种具体的计量属性，它是一种会计计量观念，是各种计量属性追求的总体目标。不同的资产，在不同的情况下，其公允价值可以表现为现行市价、重置成本、未来现金流量现值等多种形式。当前会计学者关于公允价值是个广义的概念的共识就主要指公允价值是上述几个计量属性的集合或总称。 　　可见无论是资产评估还是公允价值，它们的核心都是价值。公允价值的内涵强调的是价值的实现条件和达到的结果；资产评估的内涵强调的是为达到某一结果的过程。综合以上观点，资产评估和资产计量存在着密切的联系，都需要利用货币形式来反映资产的价值，资产评估所采用的计量标准和资产计量所采用的计量属性有时也是相同的，即都可能采用历史成本、现行成本、重置成本、可变现净值、未来现金流量的现值等。尤其是随着会计计量由过去主要依赖于历史成本，逐步改变为公允价值后，二者的关系将更加密切，即公允价值将如何确定，在很大程度上依赖于资产评估。简言之，资产计量与资产评估可以统一于对公允价值的确定。 　　 　　二、公允价值和资产评估价值的关系分析 　　 　　公允价值是一个会计术语，是指在当前自愿买方和卖方之间的交易中能够合理预期可能获得的金额，而不是强制性或清算销售中的金额。公允价值是评估人员根据被评估资产自身的条件及其所面临的市场条件，对被评估资产客观交换价值的合理估计值。公允价值的一个显著特点是，它与相关当事人的地位、资产的状况及资产所面临的市场条件相吻合，并且没有损害各当事人的合法权益，亦没有损害他人的利益。 　　在资产评估领域一直未使用公允价值概念，一个重要原因就是公允价值与市场价值之间的关系一直比较模糊。公允价值与市场价值概念之间的模糊，主要源于人们把会计行业定义的公允价值作为狭义的公允价值概念。而本文所说的是公允价值是广义的公允价值，它包含了重置成本、现行市价、未来现金流量的现值等多种计量属性。从评估角度讲，公允价值既包括了市场条件下的公允价值，也包括了非市场条件下的公允价值。 　　（一）资产评估应提供公允的价值信息 　　资产评估价值是在某一特定条件下资产的可能价格，资产评估的最终结果是关于资产价格的信息，这个信息可以满足资产交易双方的需求，有利于其决策。资产评估结果