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企业采购业务内部控制剖析 　　【摘 要】采购业务活动是大多数企业进行正常生产经营等一系列活动的起点，它是企业“实物流”的重要组成部分，且与企业“资金流”有着十分密切的关系。本文以A环境股份有限公司为例，通过对设计的控制制度及实际执行情况对比分析总结出企业在采购业务中内部控制存在的设计缺陷和执行缺陷。对存在的缺陷，提出了企业完善内部控制制度，有效执行内部控制活动，提高内部控制效果的建议措施。 　　【关键词】内部控制；采购；缺陷；建议措施 　　一、内部控制的概念 　　《内部控制――整体框架》即“COSO报告”指出：“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵行性等目标的实现而提供合理保证的过程”。按照《企业内部控制基本规范》，内部控制是“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。 　　二、A环境股份有限公司简介 　　A环境股份有限公司是一家专注于环境服务产业的上市公司，业务领域涵盖固废处理、自来水供应、污水处理、燃气供应，秉持“城市好管家、行业好典范、社区好邻居”的责任理念，致力为各大城市提供系统化环境服务与解决方案。 　　A公司采购多为采购固定资产、餐厨垃圾、净化液、渗流液等化学物品，尤其是固定资产的采购，涉及巨大的资本性支出，因此，在采购环节应针对采购物品性质，设计具有针对性的采购控制制度，并且严格执行。 　　三、文献回顾 　　随着经济的发展，尤其是在2002年美国安然事件之后，内部控制在企业生产经营活动中越来越受到重视。Ashbaugh-Skaife （2007）和Doyle（2007）率先研究了哪些企业更可能存在内部控制缺陷，发现经营业务复杂、近期组织结构发生变动、财务风险较高#财务状况较差以及内部控制可投入资源较少的企业更有可能存在内部控制缺陷。对于《萨班斯法案》的强制执行，也有相反的观点。Engel et al.（2007）发现在法案通过后，每个季度公司私有化交易的频率加快了。Leu et al.（2008）认为《萨班斯法案》增加了报告成本，特别是加重了小企业的成本负担，使得更多的小企业转向次级市场。崔志娟（2011）认为内部控制的设计和执行都存放于企业的“黑箱”中，高管层具有披露的 “动机选择”倾向，这种 “动机选择”决定了内部控制信息披露偏离内部控制质量的偏差。周守华和胡为民等（2013）揭示了内部控制披露和建设中存在的问题，并针对发现的问题提出了相应的政策建议。 　　四、缺陷分析 　　A公司根据《企业内部控制基本规范》及相关配套指引的要求，结合公司具体的采购业务活动，制定了相关的内控制度（如《供应商选择制度》、《合同管理制度》、《物资验收、保管、仓储制度》等）。总体上内控活动执行有效，尤其是在制定物资需求计划、确定供应商以及管理供应过程等环节。但同时，其采购环节内控存在着一些缺陷，包括制度设计缺陷及执行缺陷。由分析知，本文选取企业采购业务内控缺陷主要包括： 　　（一）企业未定期研究和了解大宗通用重要物资的成本构成与市场价格变动趋势，这可能存在因不了解存货市场价格及变动情况而使公司遭受损失的风险。 　　（二）企业并未建立采购价格数据库，定期开展重要物资的市场供求形势及价格走势商情分析并合理利用。这使企业可能存在因不了解存货的市场价格及变动情况而遭受损失的风险。 　　（三）在会计系统中收料报告单在从仓库移交到财务部门的过程中存在移交不及时，入账不及时等情况，存在较多的跨期。这一方面的缺陷导致存货入库不能及时记账，导致存货、应付账款、成本不能准确核算和披露，影响企业存货的安全保管盘查以及会计信息的准确和完整。 　　（四）同样，企业控制目标包括指定专人通过函证等方式，定期向供应商寄发对账函，核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。但企业并没有指定相应的控制制度，这一制度设计上的缺陷可能影响财务报表数据的准确性。 　　（五）在采购业务非常重要的付款环节，存在可以取得发票的采购存在未获取发票，只取得收据而进行付款的情况，同时以收据作为会计记账的原始凭证。然而仅取得收据，不能作为会计入账依据，应取得发票或行政事业单位专用收据，如存在支付给个人的情况，才可以收据代替。这处于风险控制重点关键环节的资金，属于重要缺陷，企业管理层应给予高度关注并进行改进。 　　（六）企业未建立退货管理制度，对退货条件、手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，并在与供应商的合同中明确退货事宜，及时收回退货货款。涉及符合索赔条件的退货，也没有响应的索赔制度，在索赔期内及时办理索赔。 　　五、结论及建议 　　（一）指定采购部门派专人定期研究和了解大宗通用重要物资的成本构成与市场价格变动趋势的内部控制制度，以此来确定重要物资品种的