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从税收征管角度剖析税收流失 　　【摘要】 　　当前我国的税收流失现象非常普遍，给我国经济带了很大的负面影响，对我国的资源配置都有很大的危害，尤其是税收征管过程中的信息不对称更是造成了税收流失，因此，充分认识税收征管过程中的信息不对称，分析税收征管过程中的信息不对称造成的税收流失对我国的危害具有重要的意义。我们可以通过完善税制，加强对政府和税务工作人员的监督和管理，提高纳税人的纳税意识等方面防范税收流失。 　　【关键词】 　　税收流失 税收征管 信息不对称 　　国内税收理论界逐步接受了在不对称信息条件下研究税收问题这一研究方法。许建国（1999）针对不对称信息和优化税收理论的基本内容和内在联系做了比较详尽和准确的评述。孙亚（2000）主要从税收征管实践的角度，强调了在税收信息不对称条件下建立激励机制的问题，并以某一特定行业的征管措施为例来佐证这一思路的可行性研究。刘颖（2003）从如何缓解不对称信息对税收征管制约的角度探讨了税务信息化的基本机理，对我国的税务信息化时间提出了一些政策性建议。国内这一阶段的研究已经不仅仅停留在对从不对称信息角度研究税收这一思路的简单评价上，而开始强调运用这一方法来具体分析我国税收改革实践中存在的问题。 　　一、 税收征管的信息不对称理论 　　信息经济学的所有模型都是在委托――代理的框架下进行分析的，指在任何一种非对称交易或关系中拥有信息优势的叫代理方，而处于信息劣势的叫委托方。在税收征管过程中存在征税人和纳税人这两方，这两方所掌握的经济税源信息是不同的，两方的信息是不对称的。 　　经济学中存在着“经济人”假设，即所有人在做出决策的过程中总是在追求自身利益的最大化，国家征税构成了对纳税人经济利益的损害，因此偷逃税是纳税人本质的心理动机。 　　1、 纳税人和征税人之间的信息不对称 　　征税人进行征税时就是委托人，而纳税人此时掌握的信息肯定多于征税人由此就成为代理人，委托人即征税人以追求收入最大化为目标，代理人以追求自身效用最大化为目标，两者的目标函数不一致，因此代理人做出的决策在委托人眼里不是最优的，这样就会产生道德风险，导致税收流失。税收流失的最终环节发生在税收征管环节，纳税人对自身的纳税能力很了解，而纳税人作为理性的经济主体，以追求自身经济利益最大化为目标，纳税人纳税既得利益会减少，则纳税后的收入水平和消费水平都会随之下降，所以纳税人在纳税环节可能不会将自身的真实经营信息汇报给税务机关，这也就产生了道德风险，不惜损害了征税人的利益。 　　2、 征税人和征税人之间的信息不对称 　　征税人和征税人之间也存在着信息不对称，在税务机关和税务人员中，税务人员作为理性的经济人，以自身效用最大化为目标，他们掌握大量征税工作的基础信息，而税务机关对纳税人状况或能力的了解更多的取决于税收人员，这样使得税务机关和税务人员存在明显的信息不对称，税务机关做出决策也取决于税务人员所提供的信息。税务人员可能从自身利益出发，向税务机关提供虚假信息或者不完全信息，也有可能无积极性及时收集纳税信息、稽查惩罚，懈怠工作，这样就会导致税收流失。 　　二、 税制的缺陷造成税收流失的原因分析 　　税收制度是国家颁布的税收法令、法规、条例的总和。税收制度规定了税收征管的管理对象，同时也为税收征管明确了管理范围，而且税收制度是通过税收征管作用于税收分配的。税制和税收征管是紧密联系的，税制的缺失也是造成税收流失的一个重要因素。首先，税收立法存在严重的漏洞。目前我国税收立法还处于相对原始的状态，行政部门越权税收立法，损害了税法的权威性，而且税收法律体系庞大，像其中的税收征管法也有这样或那样的不足；其次，执法不严。在税收执法过程中，处罚过轻，这样就助长了纳税人的侥幸心理，偷逃税此起彼伏，同时税收执法权包括税款征收权、税务稽查权、税务检查权等，这些都与税收流失有密切的关系。最后，司法不健全。 　　三、 税收流失的危害 　　1、对收入分配的危害 　　税收流失会影响到企业和个人收入的公平性，出现税收流失后，企业和个人会选择偷逃税来少缴税款，从而获得更多的净收入。在税收流失的影响下，部分纳税人通过偷逃税等手段使其实际税负远远低于同行业的其他纳税人，也有可能出现低收入者实际税负较高收入者高地情况，影响到税收的公平性，从而影响税收的调节作用。 　　2、对资源配置的危害 　　首先，税收流失会使同类产品的税收成本不同，偷逃税的纳税人相对于依法纳税人的税收成本就会低一些，这样会引起市场失真，错误引导市场资源配置。其次，税收流失会造成社会资源的浪费，纳税人会花费大量的精力去研究偷逃税方案，也会大量金钱去聘请专业人士，这些都是纳税人为了更好的利用信息不对称条件下的税收流失漏洞，未自身利益而服务，但却造成了大量社会资源的浪费。 　　四、 从加强税收征管的角度防止税收流失