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会计重述浅述 　　摘 要：会计重述是指对已公告的会计信息由于会计人员在会计核算过程中无意或有意产生的差错而影响了会计信息的质量。其会计部门对出错的会计信息进行会计追溯重述的一种行为。 　　关键词：会计重述;财务费用;核算 　　在会计核算时，计量、确认、记录、列报等环节出现的错误，其行为可能是故意，也可能是无意。众所周知，无论在哪个核算环节，也无论出于何种目的和行为。只要存在会计差错，都势必破坏会计信息质量，甚至影响报表使用人的决策。因此，会计内部管理部门和会计外部相关监督机构都必须重视对会计工作的指导和检查，以便控制和杜绝差错的发生。如果一旦发现会计差错，除了相关部门依法对相关人员进行教育和处理外，会计部门必须及时地更正差错。 　　在财政部发布的《企业会计准则―会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《企业会计准则―资产负债表日后事项》及《会计基础工作规范》和国家税务总局发布的《增值税日常稽查办法》等法律规范中，分别规定了会计差错的不同更正方法和适用条件，在更正会计差错时必须遵照执行。只有遵从统一的规定，财务会计工作才规范，更正后的信息才符合会计信息可比性的质量要求。 　　为了生产经营活动的有效进行，企业应当建立一套健全的内部控制和稽核制度，防止、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法和完整。但财务部门在日常会计处理中，由于客观因素或具体经办人的疏忽，有时会出现计量、确认、记录等方面的错误，采用了国家法律、会计制度不允许的会计政策，提前确认尚未实现的收入或漏记已完成的交易等。我们习惯上把它们按金额的大小和性质轻重分为重大会计差错和非重大会计差错。 　　所谓重大会计差错，是指足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断，使发布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。某项错误的交易或金额占该类交易或金额的10%以上，或性质比较严重，通常应被认定为重大会计差错。例如，企业上年度提前确认的营业收入占上年度全部营业收入的10%以上，不对会计报表相关项目的期初数加以调整，就会使发布的会计报表所反映的信息失去真实性、公允性，从而误导投资者、债权人和其他会计报表使用者的决策判断。 　　《企业会计制度》规定，发现会计差错后，企业必须进行认真的分析和研究，并根据其发生时间、业务种类和金额大小，按以下程序处理： 　　一、本期发现属于本期的会计差错，直接调整本期的相关项目 　　例如，A企业2001年12月份发现本年度3月份将应计入在建工程成本的利息费用180000元计入了财务费用，则应于12月份将已计入财务费用的该笔支出调入在建工程成本。假设A企业所得税率为33%，按净利润10%计提法定盈余公积金，按净利润6%计提法定公益金，下同。编制会计分录如下： 　　①借：在建工程 180000 　　贷：财务费用-利息支出 180000 　　二、本期发现属于前期的非重大会计差错 　　如果影响损益，应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应当作本期数一并调整;如不影响损益，应当直接调整本期相关项目。 　　例如，A企业2001年12月份发现2000年度少提办公设备的折旧2500元。对于这一非重大会计差错，企业应将少提的2500元折旧费用计入2001年12月份的管理费用，同时调整累计折旧的账面余额。编制会计分录如下： 　　② 借：管理费用-折旧费 2500 　　贷：累计折旧-办公设备 2500 　　三、本期发现属于前期的重大会计差错 　　如果影响损益，应将其对损益的影响数调整当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。 　　在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在发生的当期已经得到更正。对于比较会计报表以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 　　例如，A企业2001年12月份发现2000年度应计入工程成本的利息100000元计入了2000年度财务费用。企业应调减2000年财务费用100000元，调增2000年工程成本100000元、利润总额100000元、应交所得税33000元、净利润67000元、计提法定盈余公积6700元、法定公益金4020元、未分配利润56280元。 　　A企业应在2001年度的资产负债表中调整在建工程、应交税金、未分配利润等项目的年初数，调整2001年度利润表及利润分配表中财务费用、利润总额、所得税、净利润、计提盈余公积、计提法定公益金、未分配利润等项目的上年数。编制会计分录如下： 　　③借：在建工程 100000 　　贷：以前年度损益调整 100000 　　④借：以前年度损益调整