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农产品初加工业务增值税相关财税处理初析 　　摘要：本文从论述农产品初加工业务增值税新政策开始，对会计核算和税务处理两个层面进行了深入剖析，对农产品初加工业务企业的会计及税务实务有一定借鉴意义。 　　关键词：农产品；增值税进项税；抵扣 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01 　　财政部、国家税总在财税[2012]38号中规定：自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣，该办法规定试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额。此项新政，对农产品初加工业务的会计核算、税务处理带来了一系列的变革。 　　一、相关会计核算处理的变化 　　首先是会计核算，在该政策之前，企业外购或进口农产品，可以在取得增值税专用发票、农产品收购发票、进口增值税海关完税凭证时，借记“应交税费-应交增值税-进项税”，可全额抵扣企业的增值税销项税额。执行38号文以后，需做如下变更： 　　1.原材料科目下分设购进成本二级科目（按税法规定的组成增值税计税价格的成本部分） ，设购入农产品加工待抵扣税金二级科目（适用购入农产品进项加工，按购进成本乘以税率计算所得，或进口增值税记载的可以抵扣的增值税金），设购入农产品直接销售待抵扣税金二级科目（适用购入农产品直接销售，按按购进成本乘以税率计算所得，或进口增值税记载的可以抵扣的增值税金），设其他二级科目（指不构成增值税计税价格的检验检疫费、国内运费、港务费、港口设施保安费、整理费等），上述科目均计算数量金额式管理，以方便进行成本结转。进入成本的其他费用必须与入库数量匹配，增值税计税组成价格含Cnf+保险费+关税+滞期速遣费。 　　2.按照《实施办法》纳税人的相关规定，购进农产品进项加工时，以其自行开具的农产品收购发票以及取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和普通发票，组成增值税计税价格组成部分的不含税金额计入原材料-原料采购成本，按照税票记载的可抵扣金额（与采购成本配比）计入原材料-购入农产品加工待抵扣税金，其他费用计入原材料-其他科目。 　　作如下分录： 　　借：原材料-采购成本 　　购进农产品加工待抵扣进项税 　　其他 　　贷：应付账款（或：银行存款、其他应付款等） 　　3.购进农产品直接销售的，以其自行开具的农产品收购发票以及取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和普通发票，组成增值税计税价格部分的不含税金额计入原材料-原料采购成本，按照税票记载的可抵扣金额（与采购成本配比）计入原材料-购入农产品直接销售待抵扣税金，其他费用计入原材料-其他科目。 　　作如下分录： 　　借：原材料-采购成本 　　购入农产品直接销售待抵扣税金 　　其他 　　贷：应付账款（或：银行存款、其他应付款等） 　　4.购进初级农产品以外的货物如豆粕、毛豆油、毛菜油或者应税劳务，如辅助材料、燃料、动力、低值易耗品、包装物等，仍然按照现行办法凭增值税专用发票等抵扣凭证扣税。 核算方式不变，增值税进项税仍然记入应交税金-增值税-进项税科目。购入毛豆油、毛菜油时，应当记入半成品科目。 　　5.生产领用的核算 　　1）领用上述农产品进项加工后，根据领用生产领用单、生产月报等单据，进行成本结转。 借：生产成本 　　贷：原材料-购进成本、原材料-其他。 　　2）领用外购毛豆油、毛菜油等进行精炼的，生产入库后，应当记入外购毛油精炼油的物料编码，以区分是自产精炼油与外购精炼油。 　　借：生产成本 　　贷：半成品 　　6.销售的核算 　　1）将上述初级农产品的进行加工后的半成品或产成品，应当与直接外购的半成品或产成品进行区分，分设物料编码或科目辅助项进行购入、领用、销售核算。 　　2）纳税人销售货物时按照税务机关核定的扣除标准确定当期允许抵扣的进项税额，并从成本类科目转入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。 　　借：应交税费-应交增值税-进项税 　　贷：原材料-购入农产品加工待抵扣税金或原材料-购入农产品直接销售待抵扣税金。 　　由于菜粕免税，而菜籽不得抵扣的进项税转出，仍按原方法进行。作如下分录： 　　借：主营业务成本 　　贷：应交税费-增值税-进项税转出。 　　二、相关税务处理的变化 　　1.农产品增值税进项税额核算方法的选择 　　农产品进项税的核算方法有成本法和投入产出法，成本法公式中的农产品耗用率需要由试点纳税人向主管税务机关申请核定，每年年度终了主管税务机关应根据试点纳税人本