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浅析我国上市公司粉饰财务报表的行为 ［ ］上市公司财务报表粉饰主要是指公司 的高层管理者根据自身需要，采用虚假手段，使财务 报表达到预期情况。上市公司粉饰财务报表主要是为 了获取信贷资金、少缴税款、在业绩考核时获利。上 市公司粉饰报表的手段包括关联方交易、会计政策、 调整利润、资产重组。会计报表粉饰是一个持续性的 问题，为治理上市公司报表粉饰问题应完善相关法律 法规体系，加大惩罚力度；充分发挥审计作用，加强 审计监督力度；加强上市公司诚信建设，建立高管信 用机制。 ［关键词］上市公司；粉饰报表；治理对策 ［ ］F230 ［ ］B 一、引言 上市公司财务报表粉饰主要是指公司的高层管理 者根据自身需要，人为的对公司财务报表采取不同的 虚假手段，使财务报表能够达到出预期的情况，并反 映出良好的企业财务状况和经营成果，从而造成“优 质”报表的假象。 根据商务部研宄院信用评级与认证中心发布的 《中国非金融类上市公司财务安全报告（2014春季 版）》数据统计：在2213家样本上市公司中，有744 家上市公司存在不同程度的财务报表粉饰嫌疑，比 2013年增加142家，占全部样本上市公司的33.62%。 2014年财务安全状况已经达到2008年以来最差水平。 从行业来看，容易发生这种情况的行业排名分别是房 地产业、商业贸易行业、综合行业、休闲服务行业， 各行业存在财务报表粉饰粉饰报表嫌疑的企业比例如 下图所示： 从上述资料来看，我国上市公司发生粉饰报表的 状况不仅没有得到改善反而还呈现出上涨的趋势，严 重了则会威胁到我国资本市场的发展。 二、上市公司粉饰财务报表的动机 （一）为获取信贷资金 在我国市场经济下，银行等金融机构为降低自身 的风险往往会对借贷的公司进行全面评估，而评估的 信息载体主要是企业的财务报表，银行等金融机构更 愿意为经营业绩和财务状况良好的公司提供资金，这 样，就为上市公司粉饰报表提供了契机。一些经营状 况不良的上市公司为得到银行的信贷资金，往往会对 其报表进行粉饰，规避其报表中的不利因素，从而打 造成一个近乎“完美”的报表。 （二） 为少缴税款 一方面，我国税法规定，企业所缴纳的税款都是 以企业的会计利润为基础缴纳，企业的会计利润涉及 到企业的收入、成本和费用，因此，上市公司为降低 本期税费的缴纳就会对财务报表进行粉饰，降低税费 的计算基数。另一方面，上市公司缴纳的税费对企业 的财务报表也会有影响，当上市公司本期会计利润较 少并还需缴纳税费时，财务报表的数据就不容乐观了， 因此，上市公司就会对公开的财务报表进行粉饰，使 利益相关者达到满意。 （三） 为业绩考核 我国上市公司有很大一部分是国企改制，公司内 部的高层管理者往往还是由政府来任免和奖惩，公司 经营状况的好坏是评判他们业绩的重要手段。因此， 高管为了自身的利益，会将财务报表进行粉饰，特别 是当公司经营状况不佳时，高管们会更乐意粉饰其财 务报表以达到预期的经营目标。 三、上市公司粉饰报表的手段 上市公司粉饰报表手段可谓是五花八门，本文从 以下几个主要方面来揭露上市公司粉饰财务报表的行 为： （一）关联方交易 我国上市公司由于有着特殊性，很大一部分是由 国企改制而成，他们和改制前的母公司存在着错综复 杂的联系，也和下属子公司有着千丝万缕的关联关系。 一方面，这些上市公司往往通过与关联方进行关联交 易以不同市场价格的定价方式进行购销活动，获取高 额利润，另一方面，通过利息的高低来调节财务费用， 来调整公司的利润。这两种做法都达到了调整公司利 润、粉饰财务报表的目的，使本来亏损的劣势企业变 成盈利的优势企业。然而这些做法却违反了资本市场 上公平公正的原则，也大大损害了相关利益者的权益。 （二） 会计政策 我国的会计准则和会计制度虽然具有统一的规范 性和指引性，但也同时兼备灵活性，会计政策的灵活 性就为企业的会计人员留有了一定的更改余地，也为 企业粉饰财务报表提供了便利条件。上市公司的会计 人员试图通过模糊会计政策变更、滥用会计核算方法 等方式来粉饰财务报表。如：随意变更固定资产和无 形资产的折旧摊销方法、年限，任意变更会计处理方 法等。 （三） 调整利润 上市通过调整虚增利润来粉饰报表是最常见的一 种方式，具体方法有以下几种： 虚增收入。一方面，上市公司会通过拟造合同、 虚开销售发票、造假入库出库单据和账目等一系列环 节将原本没有发生的销售确认收入来增加当期的主营 业务收入，使得企业虚增收入和利润，将财务报表粉 饰。另一方面，上市公司将实际发生的但是不符合收 入确认原则的业务确认收入，虚增本期收入。 虚拟资产。虚拟资产并不属于资产类，而是根 据权责发生制的压球，将已经发生的费用或损失，暂 时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失 和待处理固定资产损失等资产类项目。上