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浅析我国现行企业研发投入税收优惠制度的不足和完善 改革开发以来，我国一直重视高新技术的发 展，而较为完备的研发投入税收优惠体系是在近几年才形成 的，但是从我国研发投入水平与发达国家尚有较大差距的现 实来看，我国针对企业研发投入所形成的税收优惠体系仍然 有一定的改进空间。从树立我国现行企业研发投入税收优惠 制度入手，结合部分发迗国家的相关制度，可以总结出我国 研发投入税收优惠制度优缺点，并提出适合我国国情的改进 意见。 关键词：研发投入；税收优惠 F275 A 1673-291X (2015) 14-0205-02 一、我国现行鼓励企业研发投入的税收优惠政策梳理 目前国际上主要有两种不同的鼓励企业研发投入思路， 即“抵免法”和“加计扣除法”，前者主要是采取允许企业 研发支出以及研发支出的相关费用(人工费，原材料，固定 资产等)直接地面当期应纳税额，不同国家抵免限额不同； 加计扣除法指允许企业研发支出相关费用在税前加计扣除； 据我国目前现行的企业研发投入税收优惠相关的法律法规， 我国对企业研发投入进行鼓励采用的是加计扣除法，主要是 分为三个层面。第一层，将研发投入量化纳入高新技术企业 的评定标准，然后再给高新技术企业15%的所得税优惠，来 鼓励企业的研发投入。第二层，对于未被认定为高新技术企 业的普通企业，其对于研发投入形成的费用，准许其按数额 的150%在税前加计扣除，已形成无形资产的准许其按照无形 资产成本的150%进行摊销。（高新技术企业同样享有加计扣 除的优惠）。第三层是对小型微利研发投入的优惠，主要是 指我国目前针对中小或者小微企业研发投入的税收优惠制 度。 （一）对于高新技术企业的认定 根据中华人民共和国科技部印发的《中华人民共和国高 新技术企业认定管理办法》（以下简称《办法》）第二条，高 新技术企业是指：在国家重点支持的高新技术领域内，持续 进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产 权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、 澳、台地区）注册一年以上的居民企业。① 同时，《办法》第十条还规定了成为高新技术企业必须 满足的研发投入相关标准：第一，人数限制，研发人员必须 占企业当年职工总数的10%以上。第二，经费比例要求，企 业研究开发活动必须是持续进行的，且根据销售额的大小规 定了研发投入应当迗到的比例。（1）最近一年销售收入小于 5 000万元的企业，比例不低于6%; （2）最近一年销售收入 在5 000万一20 000万元的企业，比例不低于4%; (3)最 近一年销售收入在20 000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究 开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足3 年的，按实际经营年限计算。从理论上计算，销售额从销售 额越大的企业，被认定为高新技术企业所要求的研究开发投 入所占比重就越低，实际上是将企业的研发投入以一定的数 额来衡量，而非以占销售额的百分比作为认定高新技术企业 的主要参考依据。笔者认为，这里难免有不合理之处，因为 销售额是企业盈利能力的晴雨表，盈利能力越强的企业，研 发投入的实力就越强，而该条规定却恰恰相反；有一些高新 技术领域的初创型企业，成长初期大都处于亏损状态，资金 紧张，要进行大规模研发投入必须依赖于政策的支持，而该 条规定却对这类企业极为不利。 笔者此前参与的一家准备在新三板挂牌的企业就面临 过这种困境，该企业2012年成立，虽然拥有名牌大学教授 组成的研发团队。但是由于业务还没有完全打开局面，前两 年销售额只有不到1 000万元人民币，相应的研发投入占比 无法迗到6%的标准，也就无法被认定为高新技术企业，也就 无法得到相应的税收优惠政策的支持。虽然最终顺利在股转 系统挂牌，但是如果能够顺利申请成为高新技术企业，就会 减少其成长过程中的困难，使其更快地发展壮大。 （二）对普通企业研发投入的优惠政策 对研发投入的认定 根据《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 （2⑻7年度）》（以下简称指南）、《企业所得税实施条例》、 《中华人民共和国企业所得税法》、《企业研究开发费用税前 扣除管理办法》，要从以下两个方面认定企业对所从事的科 研创新进行的投入是否是“研发投入”。 第一，性质认定。根据相关法律法规，所谓研究开发活 动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新 知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工 艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活 第二，范围限制，即企业只有从事《国家重点支持的高 新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优 先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项 目的研究开发活动，其在一个纳税年度实际发生的相关研究 开发费用才可享受