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取消后进先出法剖析 　　存货是企业一项很重要的资产，所占的比重较大。选择不同的存货计价方法将对企业的财务状况和经营成果产生不同的影响，导致不同的利润报告和存货估价，对企业的税收负担、现金流量也会产生不同的影响。2006年2月15日，《企业会计准则》正式颁布，2007年1月1日起在上市公司实行。其中第1号第三章对存货成本计算作了相应的调整：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。与旧准则对比取消了存货成本计算的后进先出法和移动加权平均法，这项政策将对企业产生什么样的影响？大部分企业将采取哪种存货计价方法？我国总体处于通货膨胀时期，物价持续上升，本文在物价持续上升前提下进行研究。 　　一、各种存货计价方法比较 　　1.个别计价法 　　个别计价法是指认定每一件或每一批原材料的实际单价，计算发出该件或该批原材料成本的方法。此方法能随时结转发出原材料的成本。这种方法计算的结果符合实际情况，但计算起来工作量最为繁重，适用于数量不多、能分清件别、批次的原材料，如珠宝、名画等。 　　2.先进先出法 　　先进先出法是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额，发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。此方法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐，一般适用于收发料次数不多的原材料。 　　3.移动加权平均法 　　移动加权平均法是指以各次收入的数量和金额与各次收入前结存的数量和金额为基础，计算出平均单价，再进而计算发出原材料成本的方法。此方法计算发出原材料的成本最为均衡，能随时结出发出原材料的成本。但每次原材料入库后几乎都要重新计算移动加权平均单价，工作量很大，一般适用于前后单价相差幅度较大的原材料。 　　4.月末一次加权平均法 　　月末一次加权平均法是指在一个计算期内综合计算原材料的加权平均单价，再乘以发出原材料数量，从而计算发出原材料成本的方法。此方法计算发出原材料的成本较为均衡，计算的工作量较小，但计算成本工作必须在月末进行，一般适用于前后单价相关幅度较大，且在月末结转其发出成本的原材料。 　　5.后进先出法 　　后进先出法是指以后购入的存货先发出为假设条件，确定发出存货和期末存货实际成本的方法。若发出数量超过最后一批购进数量，超过部分应依次按前一批入库的价格计算。此方法可以随时结转存货发出成本，但也较为繁琐；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。 　　二、取消后进先出法的原因 　　1.取消后进先出法可以真实反映企业存货流转的实际情况 　　由于存货的实物管理一般是“先进先出”，如果采用后进先出法进行核算，其结果与实际情况不符。存货都有保质期，为了避免货物变质或毁损，在生产成品时一般是先入库的原材料先生产。如果后入库的原材料先生产，先入库的原材料容易变质，因此要花更多的成本去维持这些原材料的特性。企业没必要花更多的成本去维持它们的特性。因此，新准则取消后进先出法有利于规范企业的操作，使实物流与成本流一致。 　　2.减少企业随意更换计算方法 　　存货计价的目的在于核算企业相关会计期间的成本，以便和相关的收入进行配比，进而确定当期的利润。利润=收入?费用。在收入一定的前提下，利润的多少主要取决于存货成本。《企业所得税税前扣除办法》中规定：纳税人存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准，否则，对应纳税所得额造成的影响，税务机关有权调整。取消后进先出法后限制了企业调节存货的计价方法的选择，限定了企业利润调节的空间范围，可以避免企业在“先进先出法”和“后进先出法”两种方法之间随意变换操作进而操纵利润。 　　3.与国际接轨 　　新存货准则参照国际准则的做法进行了必要的调整，更客观、公平、有效地反映了企业的财务状况和经营成果，并使我国会计准则与相关国际准则进一步趋同，有利于加强我国对外交流与合作，促进经济的发展。 　　4.取消后进先出法对财务报表相关数据的影响 　　例1 某企业于2008年先后购进了数量相等的两批原材料甲，进货成本分别为300万元和500万元，2009年和2010年分别出售一半，售价分别为600万元、800万元，所得税税率为25%。试计算在先进先出法、后进先出法、加权平均法下，企业各应交多少所得税。（本例从我国实际情况出发，按物价总体上涨趋势举例分析，假设不考虑其他成本费用）。 　　（1）对企业期末存货的影响。期末存货的成本与发出存货的成本是此消彼长的关系。从上表可以看出：在物价持续上涨时期，用后进先出法发出的存货成本比用先进先出法发出的存货成本高，采用先进先出法核算的期末存