外贸企业出口涉税问题分析.docVIP

外贸企业出口涉税问题解析 　　摘要：目前国内劳动力、原材料成本不断上升，我国外贸企业商品出口的外部环境也日益复杂，这增加了外贸企业出口的难度。为此，国家财税相关部门不断进行退税政策的调整，因此外贸企业及时掌握出口退税政策，准确核算出口涉税业务尤为重要。本文全面梳理了目前外贸企业适用的主要出口货物的退(免)税政策，并对其会计处理进行了简要说明。 　　关键词：外贸企业 出口 增值税 消费税 　　 　　一、外贸氽业现行出口税收政策 　　 　　目前，我国的外贸企业出口货物税收政策较为具体，涉及到自营、代理、加工等多种出口形势，既有增值税、消费税的退免税政策，又有对于视同内销等情况的专门规定，概括起来，包括以下内容： 　　 　　(一)出口免税并退税 　　增值税方面，外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物在出口销售环节免征增值税；同时，该货物在出口前实际承担的增值税按规定的退税率计算后退还。目前，我国对不同出口货物规定了17％、15％等七档退税率。 　　消费税方面，外贸企业购进后直接出口以及委托其他外贸企业代理出口应税消费品，出口环节免征消费税，并按照消费税征税率计算退还购进时负担的消费税。 　　 　　(二)免税但不退税 　　增值税方面，外贸企业从小规模纳税人购进货物出口，一般在出口销售环节免税，对于货物出口前实际负担的增值税不再退还。但如果出口的是税法规定列举的松香、五倍子等12类特殊货物，特准退还增值税。另外，来料加工复出口的货物以及外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的也适用此政策。 　　消费税方面，生产性企业委托外贸企业出口应税消费品，也予以免税但不退税。 　　 　　(三)不免税也不退税 　　增值税方面，外贸企业出口税法列举限制或禁止出口的货物，如麝香等不免税也不退税。消费税方面，非生产性商贸企业委托外贸企业出口应税消费品，一律不退(免)税。 　　 　　(四)现行税收法规的其他相关规定 　　第一，外贸企业出口货物，未在规定期限内申报退(免)税或虽已申报但未在规定期限补齐有关凭证的，或未在规定期限申报开具《代理出口货物证明》的，视同内销货物征收增值税和消费税，其相应的进项税额在办理相关证明后可以抵扣。 　　第二，外贸企业采取委托加工产品后报关出口货物，在国内购进的原辅料支付的进项税额，按原辅料的退税率计算退税额；支付给受托加工方的增值税按受托方开具发票上列明的货物适用退税率计算退税额。 　　第三，外贸企业如是小规模纳税人，其自营或委托出口货物免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税； 　　第四，外贸企业受生产性企业委托出口货物的退免税由委托方办理。 　　 　　二、外贸企业出口涉及增值税的核算 　　 　　(一)外贸企业从一般纳税人企业收购货物后直接出口，一般是予以免税并退税的。其应退税额为增值税发票金额乘以退税率。由于增值税征税率为17％，如果适用的退税率低于17％，那么购进时支付的进项税额会有部分是不予退还，成为外贸企业出口成本的一部分。 　　例1，龙达外贸公司购进摩托车一批出口，增值税发票显示进价100万元，进项税额17万元，出口销售额折合人民币120万元，摩托车适用退税率9％。 　　应退增值税额=1000000×9％90000(元) 　　应计入成本的税额=170000-90000=80000(元) 　　借：其他应收款-应收出口退税 90000 　　贷：应交税费-应交增值税(出口退税) 90000 　　借：主营业务成本 80000 　　贷：应交税费-应交增值税 (进项税额转出) 80000 　　外贸企业委托加工货物后出口，应按原辅料和加工完工产品的退税率分别计算退税额。 　　例2，凯达外贸公司自国内购进布料一批，增值税发票显示进价100万元，进项税额17万元，购进后委托远方服装厂加工成衬衫后报关出口，加工费发票显示加工费80万元，进项税额13．6万元，假设布料退税率13％，衬衫退税率17％。 　　凯达公司应退增值税金额=100×13％×80×17％=26．6万元。 　　借：其他应收款应收出口退税266000 　　贷：应交税费-应交增值税(出口退税)266000 　　借：主营业务成本 40000 　　贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 40000 　　(二)外贸企业从小规模纳税人购进货物后出口，一般予以免税但不退税，不涉及增值税的核算，但如果出口的是特准退税的产品，可以凭增值税专用发票及有关凭证，按3％的退税率计算办理退税。 　　例3，凯达外贸公司从某小规模纳税人企业购进出口工艺品1万打，取得对方税务机关代开的增值税专用发票注明价款为600000元，进项税额为102000元，该批工艺品出口离岸价折合人民币800000元