资产负债观在我国新会计准则中的体现　.docVIP

资产负债观在我国新会计准则中的体现 （东北财经大学会计专业，辽宁大连116000） 简要论述了资产负债观，并进一步探讨了资产负 债观在我国新会计准则中的具体体现。 关键词：资产负债观；新会计准则；具体体现 F230 A 1007- 6921 （XX）13—0020—01 XX年2月15日，我国财政部颁布了新《企业会计准则》， 这些准则在较大程度上实现了与国际会计准则的趋同，如 《所得税》准则借鉴美国财务会计准则和国际会计准则，改 为采用资产负债表债务法，体现出我国会计准则制定由收入 费用观转向资产负债观，会计理念发生了质的变化。 1资产负债观概述 资产负债观基于资产和负债的变动来计量收盎，因此当 资产价值增加或是负债价值减少时会产生收益。根据资产负 债观，收益的确定不需要考虑实现问题，只要企业的净资产 增加了，就当作为收益确认。因此应首先定义并规范交易或 事项产生的资产或负债的计量，再根据所定义的资产和负债 的变化来确认收益，即收益之度量取决于资产和负债的计量 而非相反。用公式表达为：收盎=（期末资产一期末负债）_ （期初资产一期初负债）一投资者投入+向投资者分配。在资 产负债观下，损益表成为资产负债表的附属产物。 2资产负债观在我国新会计准则中的体现 新会计准则中渉及的会计理念重要变化包括从收入费 用观向资产负债观的转变，具体体现在以下几个方面： 2.1会计要素定义 ①资产：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。②负债: 企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出 企业的现时义务。③所有者权益:企业资产扣除负债后由所 有者享有的剩余权益。④收入:企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利 益的总流入。⑤费用：企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总 流出。⑥利润:企业在一定会计期间的经营成果，包括收入 减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 可以看出，不论是资产负债类会计要素，还是收人费用 类会计要索，新企业会计准则对它们均采取资产负债观的定 义。特别是收人、费用这两个会计要素.新企业会计准则跟 旧企业会计准则定义的角度不同。旧企业会计准则强调收人、 费用的直接确认和计量，因为旧企业会计准则将配比原则与 权责发生制原则看作是两条重要的原则，未强调其与资产、 负债的关系。而新企业会计准则中的定义更强调所有者权益 而所有者权益正是资产扣除负债后的余额，应用的是资产负 债观的思想，并且要求收人、费用只有在导致资产、负债变 化且导致的经济利益的流人、流出能够可靠计量时才予以确 认。 我国发布的新基本准则有关会计要素定义的说明，是以 “经济利益的流动”作为主线，贯穿于六项要素之中，把所 有的要素都联系在一起，并提出了利得和损失的概念，而且 区分直接计入所有者权益的利的和损失、直接计入当期损益 的利得和损失，充分体现了资产负债观。 2. 2引用公允价值的计量模式 我国新的《企业会计准则基本准则》明确地将公允 我国新的《企业会计准则 基本准则》明确地将公允 价值作为会计计量的属性之一，并在17个具体会计准则中不 同程度地运用了这一计量属性。资产负债观注重资产的真正 价值，认为企业收益是当期净资产的净增长额（不包括业主 投资或派给业主款造成的净资产变动）。而由公允价值计量 引起的未实现的损益（公允价值与账面价值之差）确认为当 期损益，充分体现了资产负债观。 但由于我国会计环境的特殊性及资本市场的制约，我国 的新准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。在具体运 用公允价值计量时，都规定了明确的限制条件。新准则体系 对会计计量属性的有关限制，一方面有利于企业会计报表的 可比性（国内与国际），另一方面减少企业可能利用变换会计 计量属性进行会计欺诈、会计作假的空间。 2.3所得税的核算方式改为资产负债表债务法 新准则第18号所得税准则摒弃了过去的应付税款法、 递延法及损益表债务法，采用国际通行的资产负债表债务法 要求企业取得资产和负债时，应当确定其计税基础。资产和 负债的账面价值与其计税基础存在的差异计入暂时性差异， 按暂时性差异对未来所得税的影响，分为应纳税暂时性差异 和可抵扣暂时性差异，分别应当确认为递延所得税资产或递 延所得税负债。所得税准则的这一核算方法的改变，正是资 产负债表观的典型体现，它将着眼点从利润表转移到了资产 负债表上，其目的是为了保证资产负债表上资产和负债的真 实性。 2.4增设所有者权益（或股东权益）变动表 在《企业会计准则第30 在《企业会计准则第30号 财务报表列报》中明确规 定取消利润分配表而增设所有者权益（或股东权益）变动表 这也正是资产负债观理念的具体表现