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建筑企业营改增纳税筹划剖析 　　摘 要：营改增，是指将原缴纳的营业税应税项目改成增值税项目来进行缴纳，其只针对企业所销售的产品或所提供的服务部分进行纳税，将以往重复纳税环节给予合并取消。目前，建筑业即将纳入营改增试点，广大建筑企业应如何应对，本文重点从四个方面阐述了建筑业的营改增纳税筹划，并指出了营改增过程中应注重的几个问题，以促进建筑行业良性循环，获得可持续发展。 　　关键词：建筑企业；营改增；纳税筹划 　　营改增自2012年1月试点以来，试点地区由点扩面再到全国，试点行业也陆续增加到“3+7”（交通运输业、邮政业、电信业和7个现代服务业），目前仅剩建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业尚未纳入营改增试点，按计划也将适时纳入试点。四大行业涉及近1000万户纳税人，是已纳入营改增纳税人的两倍。尤其是建筑业户数众多、业务形态丰富、利益调整复杂，目前适用3%的营业税税率，按计划改革后将适用11%的增值税税率。建筑业作为我国国民经济的支柱行业，增幅已逐渐放缓。2015年上半年全国建筑业总产值72374亿元，比去年同期增长4.3%，增幅下滑创历史新低。在营改增背景下，建筑企业如果不能合理开展纳税筹划，其税负可能不降反升，违背营改增的改革初衷。因而，建筑企业应对营改增的有效策略便是积极实施纳税筹划，减轻企业的税收负担。 　　一、营改增背景下建筑企业纳税筹划的主要方面 　　营改增以后，税收政策的改变会使得建筑企业的纳税筹划具有更广阔的空间，本文主要从以下几方面进行阐述： 　　（一）纳税人身份的筹划 　　通常情况下，增值税的纳税人分为一般纳税人及小规模纳税人，两者有着本质的不同，并且对纳税筹划的影响也不尽相同。建筑行业涉及到生产、装饰、安装、建设等多个领域，企业规模大小各异，根据相关文件中的规定，应税服务年销售额的标准为50万元。因此，年销售额超过50万元的为一般纳税人，小于50万元的为小规模纳税人。在纳税过程中，可以结合试点企业的实际情况，运用税负比较的方法开展税务筹划工作：一般纳税人可抵扣增值税进项税额，而小规模纳税人不行，其不可抵扣的增值税额直接纳入到产品成本中，销售时也不必负责对方的销项税额，进而有效降低销售价格。因此，在营改增后，纳税人可以结合自己的实际情况，选择是一般纳税人还是小规模纳税人。同时，建筑企业在主体的选择上还要考虑自己的专业领域特长，考虑国家纳税政策的优惠偏向。例如，可以军队转业干部个体经营、召集军队转业干部成立企业、招聘残疾人等，从而达到为企业纳税筹划的目的。 　　（二）施工原材料的筹划 　　建筑企业工程项目中，最主要的成本就是原材料，一般材料成本约占建筑业总成本的55%。在原材料购买过程中，如果没有取得足够的增值税专用发票，进项税额不足抵扣销项税额，势必造成企业税收负担的增加。如：建筑施工企业需要的主要材料砖、瓦、灰、沙、石等是从农民和个体户手中购进，主要采用现金结算方式，没有取得增值税专用发票，就无从抵扣。而从能够开具增值税专用发票的供应商处购买原材料，虽然价格方面没有那么低廉，但能获得进项税额抵扣。因而，在选择供应商的过程中，应在保证产品质量的基础上，在税额和价格二者之间进行全面的比较，选择对企业最有利的一方。 　　营改增背景下，建筑企业应与合理的供应商保持长期有效的合作，有利于企业的长远发展。有实力的建筑企业可以考虑设立自身所需的原材料的子公司，即可以在实际运行中，兼并一些与自己有直接关系，发展规模又比较小的供应商，一旦拥有专门用于自身开展建筑工程所需原材料的子公司的话，就能够取得增值税专用发票，从而降低建筑企业的成本，减轻建筑企业的税赋。原材料部分抵扣税额的利用程度，将直接决定企业纳税筹划的成败。 　　（三）采购固定资产的筹划 　　我国大部分企业都拥有一定数额的固定资产，特别是高速、路桥施工的企业，价值高达十多亿。普通建筑企业在施工的过程中，也要购置大量的仪表、工器具等机械，这些施工设备象征了企业的实力。营改增后，新购置的固定资产可以作为进项税额抵扣，明显优于营业税，可以促进建筑企业技术进步和设备更新，推动建筑企业继续扩充研究开发技术投入，以全面提升核心竞争力。建筑企业在更新设备时要选择合适机会，进行合理筹划以减轻企业税负。如可在销项税额较多的情况下进行购置以提高抵扣额度，增强节税效果。此外，对于一些不太急需的设备，还可以视情况推迟购置的时间，尽量在营改增以后采购，如此一来，产生的进项税额也就可以抵扣，从而减轻税收负担。如：企业可暂缓新设备的购入，需要时可向具有一般纳税人资格的动产租赁公司租赁设备，可取得增值税率为17%的专用发票进行税款抵扣。 　　（四）业务拓展的筹划 　　当前我国的建筑企业业务比单一，主要还是集中在建筑施工领域，人工劳务费占工程总造价的20%-30%