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我国营业税改增值税问题浅述 　　摘要:2012年1月1日，营业税改增值税开始率先在上海试行，这是继2004年东北地区增值税转型改革后的一次税制重大变革。本文将对营业税改增值税相关背景及目标任务进行分析，并对可能产生的影响和存在的问题作初步探讨。 　　关键词:营业税改增值税 背景 意义 注意问题 　　一、营业税改增值税的改革背景 　　在我国，增值税和营业税分立并行，是现行税制结构中最为重要的两个流转税税种。这种税制的安排，体现了当时的税收征管能力，也适应当时的经济体制需要，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要作用。然而，随着经济的进一步发展，对于经济结构优化来说，原有的税收体制越来越显现出其内在的不合理性和缺陷。具体如： 　　(一)体现不出增值税的“中性”，破坏了增值税的抵扣链条 　　增值税的特点是对商品和劳务流通过程中的增值额课税，采用逐环节征税，逐环节扣税，能够有效避免重复征税，具有“中性”税收的优点。要充分发挥增值税的这种中性优点，主要是扩大增值税的税基，使其包含更多的商品和服务。而在现行的税制中，增值税征税范围较窄，交通运输业和大部分第三产业都征收营业税，增值税的抵扣链条被打断，中性效应大打折扣，“增值”的作用发挥有限。具体说来，一方面，增值税一般纳税人购买营业税纳税人提供的应税劳务，但无法取得增值税专用发票进行抵扣，变相地增加了购买方的经营成本。另一方面，营业税纳税人从增值税纳税人那儿购买货物，由于购买方是营业税纳税人，所以其不需索要增值税专用发票，那么销售方反应的销售额可能就不太准确。 　　(二)将第三产业排除在增值税的征税范围之外，不利于服务业发展 　　从经济结构调整和产业发展的角度来看，我国大部分第三产业征收营业税，由于营业税是对营业额全额征税，无法抵扣。比如一家企业承接的信息技术开发，需要在开票的同时交纳营业税，如果将此业务的部分分包给其他单位，其他单位就分包的业务部分还需交纳营业税，这种只要有开票行为，就得交税的纳税模式对服务业的发展造成了不利影响，部分企业为避免重复征税，不愿意采取分包形式或是外购服务，而是依靠自身内部去解决，从而导致服务生产的内部化，不利于服务业的专业化细分及服务外包的发展。同时，在出口方面，由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业征收增值税的国家相比，其在国际竞争中处于劣势。 　　(三)部分商品和服务业区分困难，给税收征管带来不便 　　从税收管理的角度看，两套税制并行造成了税收征管中的困难。随着多样化经营等各种新经济形式的出现，这种问题会更加突出。比如，以前在《税法》书中强调了混合销售，随着经济与信息技术的进一步发展，商品和服务的联系更加紧密，二者区别更加模糊，一些传统商品已经服务化，而且商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的销售比例，界定适用增值税还是营业税，也非易事。此外，国际上绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。我国目前逐步将增值税扩围，以增值税取代营业税，征税范围扩大至全部的商品和部分服务，是深化我国税制改革的必然选择，将成为社会主义税制建设的重要里程碑。 　　二、营业税改增值税的意义 　　营业税改征增值税对于解决重复征税、减轻税收负担、优化税制结构、加快现代服务业发展、促进经济结构调整和经济发展方式转变等问题具有重要影响与作用。目前看来，我国服务业发展严重不足，远远落后于发达国家水平，其中也不乏有现行税制结构的影响。 　　(一)营业税改征增值税试点是结构性减税的重要举措 　　在我国税收体制中，制造业主要征收增值税，服务业主要征收营业税。与制造业相比，服务业税收负担偏重，此次改征能有效减轻服务业的税收负担。比如，一般纳税人计税依据为增值额，而小规模纳税人计税依据为销售额，与营业税计税依据较为接近，将小规模纳税人的征收率（一般情况下为3%）与营业税的税率（一般情况下为5%）进行比较，可得出多数从事服务业的小企业的税收负担比从事制造业和商业的小企业高2％以上的结论，这在一定程度上也反映出小企业在制造业和服务业税负的高低。 　　在我国，自从2008年的国际金融危机以来，一系列结构性减税政策的出台在促进经济发展、维护社会稳定方面发挥了重要的作用。此次营业税改征增值税的基本要求是降低税负、消除重复征税，此举具有明显的减税效应，将大大有利于优化我国的财税政策。比如，从目前来看，若采用小规模纳税人简易的3％征收率的计税方法，将不会超过现在任何一个行业的营业税税率；若采用一般纳税人的抵扣的计税方法，也不会存在重复征税。所以从总体上看，试点地区试点行业通过税率设置和优惠政策过渡等安排，总体税负将不会增加或略有下降。 　　按照新规定，若企业向试点纳税人购买应税服务，此部分进项税额可以抵扣，则企业的相