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浅述分部财务报告使用者的价值及其国际规范 　　[摘要]分部财务报告所提供的详尽的会计信息，相交于合并会计报表所提供的模糊信息，越来越得到了报表使用者的欢迎。先进的资本主义国家大多已经建立了自己的分部财务报告，并尽量使其成为国际趋势的引导。注意报表信息使用者的价值、国际重要规则的历史进程以及优缺点有利于对分部财务报告的理解和使用。 　　[关键词]分部财务报告 使用者价值 国际规则 　　中图分类号：F74文献标识码：A文章编号：1671－7597（2008）0420114－02 　　 　　在目前全球跨国公司面临日益剧烈的竞争的环境下，分部财务报告因其能够提供比合并报表更为详尽的信息这一优点越来越得到了财务报表使用者的欢迎。作为有用的企业工具，分部报告把企业分成了分组部分并且为此提供各自的财务信息。尽管对于披露更多的信息尤其是内部信息而引起了一些忧虑，例如分部门的地理位置、多元化的程度等可能对竞争对手有利，资本市场还是肯定了国际性的多元化信息，因此资本市场上的回报得以增长。为保护分部财务报告的优点并得以推广使用，英国政府出台了IAS14，SFAS25这些规定。最近，也对最初的这些规定做了修改，同时国际上一些国家也出台或者修正发展了自己的规定。在2005年，国际会计准则委员会对IAS14的修改的幅度更大，欧盟的上市公司也被要求根据国际会计准则披露联合账户信息。因此，在国际会计上，分部财务报告是一个热点问题，应引起足够的注意。 　　本文拟就分部财务报告信息对报表对使用者的作用，重要的国际规则的历史进程和各自的特点做出讨论。 　　 　　一、分部财务报告的使用者价值 　　 　　理论上，分部财务报告被认为是能够提供为投资者、员工、社会等更有用的分解信息，以助于他们根据分部门的风险、盈利能力和经济趋势做出合理评价。而且，考虑国际或者国内的不同使用者的要求，使分部财务报告更符合国际趋势和更具备可靠性的这种需求也是存在的。 　　（一）分部财务信息的使用者 　　尽管信息需求上更详尽、具体，分部财务信息的使用者与一般会计报表使用者基本上是一样的。使用者可以被分成是在企业的内部工作的内部使用者和不在企业内部工作的外部使用者两大类，而他们做决策的预测能力大大获益于分部门的信息[1]。 　　（二）内部使用者 　　内部使用者包括了经理、雇员和内部出借人。 　　经理需要更准确的信息以便于做出计划安排、决策和控制企业生产管理过程。考虑到管理层的结构问题，把一个大的主体分解成独立核算单位的这个方法使得经理们做出的决策更有利于这个大主体的国际化。 　　从雇员的角度，使用分部门的信息对他们本身更有利，反过来也对企业本身有利。例如，雇员尤其需要增强雇佣安全感，薪酬谈判上面增加讨价还价的能力。那么，分部财务报告的信息使得各部门的奖金是基于各部门的成果这一点，具有极大的股利作用也更公平。长远的说，所有的这些作用使得企业这一个大整体在生产能力、材料消耗和增加利润的管理上等方面更有利。 　　内部出借人关心的是整个企业的流动性和把它分解到分部门层次，融资计划的可行性尤其是基于经营层次的计划，以及盈利能力以便于取回借出的款项和利息的[2]。 　　（三）外部使用者 　　外部使用者包括了供应商、顾客、竞争对手和政府。 　　供应商和顾客需要的分部财务报表上的信息来增加他们的议价能力，例如特定部门内的材料成本、销售价格。如果提供的信息是准确清晰的，与在合并报表内提供模糊信息的企业相比，他们用于与分部门交易的信息有效性就会增强。 　　但是对于竞争对手，企业往往不愿意提供会披露详尽信息的分部财务报表，因为这样做竞争对手会利用到详尽的信息来做比较，增加竞争能力。例如，他们提供更高的价格优势来争取顾客和供应商。 　　政府强制性的要求上市公司提供分部门层次上的信息，以便于通过税收规范和经营限制来对跨国公司增强监管力度，也有能力使分部财务报表上的规范对企业不利。所以此类使用者是最能够发挥他们的影响的。 　　实证研究的证据表明分部财务报表确实发挥着很大的影响力。早在1990年，Kellow 研究发现提供足够的地理位置分类和和按活动行业分解方面的信息增加了企业的市场回报。Conover and Wallace 同样肯定了越是提供更详细的信息，市场回报越高[3]。 　　 　　二、分部财务报告的国际规范 　　 　　不同的国家对于分布财务报表都有自己的规则，这里需要强调一些主流的分部财务报表规则，并且影响着一些其它国家的同类规则。 　　（一）国际会计准则IASB 　　1981年，国际会计准则委员会发布了国际会计准则第14条，要求提供的信息要包括分部门和地理位置上的分部信息，包括国内外收支额、经营成果、能确认的资产、需要解释分部门销售额、利润或者是披露的资