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浅述存货舞弊 　　摘要:本文阐述了存货舞弊的动机、条件、迹象、影响,分析存货舞弊的主要手段,并针对存货舞弊采取的审计对策。 　　关键词:存货 舞弊 应对措施 　　 　　一、引言 　　存货是企业生产经营的物质基础,具有种类繁多、收发频繁、流动性强、计价多样,周转时间长,变现能力慢等特点,企业往往把存货作为调节成本和平衡利润的蓄水池,达到粉饰经营业绩、夸大资产、虚减税金的目的。所以对存货舞弊的识别,遏制会计信息失具有重要的意义。 　　二、存货舞弊的动机 　　存货舞弊常见动机有:⑴企业财务困难;⑵对外融资的压力;⑶经营者的薪酬与经营业绩关联度;⑷资本市场的压力;⑸满足资本资质要求;⑹在改制、重组、清产核资等活动中侵占国有资产;⑺贪污、挪用、私分存货等其他动机。 　　三、存货舞弊的条件 　　管理当局进行存货舞弊的条件有:⑴企业规模较大,业务复杂;⑵是一个制造企业,存货价值确定较复杂;⑶公司处于特殊行业,拥有注册会计师受到技术限制难以直接判断价值的存货;⑷拥有众多的存货存放地点。⑸供销存在关联方交易。 　　四、存货舞弊的迹象 　　下列迹象越多,存货舞弊的风险就越高:⑴存货占总资产的百分比逐期增加;⑵存货的增长快于总资产的增长;⑶存货的增长快于销售收入的增长;⑷销售成本占销售收入的百分比逐期下降;⑸存货周转率逐期下降;⑹销售成本的账簿记录与税收报告相抵触;⑺运输成本占存货成本的比重下降;⑻存在增加存货余额的重大调整分录;⑼在会计期间结束后,有存货账户的重要转回分录;⑽财务存货明细账与仓库实物账长期核对不清 　　五、存货舞弊的影响 　　存货舞弊给企业盈利管理提供了较大的操纵空间,对资产、生产成本、税金、现金流量的补充资料等也有很大影响,从而影响了会计信息的可靠性、可比性、投资者的决策性。 　　六、存货舞弊的主要手段 　　1. 虚增虚减存货数量 　　为了公司业绩考虑,会虚增虚减存货。如将合格产品报废、虚转成本、或将存货列往来等方式以虚减存货;编造各种虚假资料,如没有原始凭证支持的记账凭证、扩大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的订购单、无依据估价入库,从而虚增存货的价值。 　　2. 随意变更存货的计价方法 　　在实际工作中,个别企业不按照会计制度规定,随意变更计价方法,人为调节生产或销售成本,从而调控当期利润。 　　3. 随意计提和转回存货跌价准备 　　企业在按照成本与可变现净值孰低原则计提存货跌价准备的时候,往往利用计算上的估计售价和估计费用的因素,随意确定存货跌价准备的数额,从而调控企业利润。 　　4. 存货成本核算不规范 　　企业不按照配比原则归集和分配成本费用,成本核算极不规范。如随意调整应列入销售费用、管理费用与制造费用的开支范围, 以调节存货的价值;多转或少转已消耗的原材料或库存商品价值以调节存货的价值;多摊或少摊制造费用以调节存货的价值等。 　　5. 操纵存货盘点 　　⑴通过对存货的重复盘点,虚假列示存货存在.⑵为了掩盖企业不景气的经营状况,对年终财产清查中已经查明的毁损材料,不列表呈报.⑶对实地盘点过程中发现的盘盈、盘亏、毁损,不进行正确的会计处理,人为调节利润及不转出其相应的进项税额,以增加增值税的抵扣数. 　　6. 账外物资“小金库” 　　主要是指高管人员或经管人员利用职务之便,将账内存货一定比例的物资材料转移到账外私自销售,将销售所得款项私设小金库或据为己有,或给职工搞额外收入,或进行一些非法支出。如将存货在购进时即作待摊费用摊销或直接计入生产费用;领用的材料不用或少用,不作退料或假退料,退库不记账;回收的边、角、废料不入账;盘盈、接受捐赠的物资不作账;自制材料不入账; 外发加工退回材料的余料不入账等方式,形成大量账外物资。 　　7. 利用存货的特殊业务进行舞弊 　　企业通过存货的债务重组、非货币性交易、关联方交易、滥用会计政策及会计估计变更、虚假的时阅性差异、虚假披露等手段操纵利润。 　　七、存货舞弊的应对措施 　　1. 审计人员保持适当的职业质疑 　　一个称职的审计人员必须具备敏锐的观察力,能够在看似无关的现象中发现出舞弊的线索。比如对普通发票引起存货的增加也应保持适当的质疑,质疑发票的真伪性。 　　2.充分关注舞弊的动机和机会 　　由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力,也就是说舞弊亦有成本,在正常情况下,理性的人宁愿尊重客观事实。不过,一旦面临某种压力和诱惑,企业舞弊的冲动会变得强烈。注册会计师应对舞弊的动机和迹象进行分析,规避和降低审计风险。一个不诚实的客户可通过多种途径去操纵存货信息。注册会计师必须从多种思维角度去看待那些数据,以最大可能地发现有关的舞弊行为。不仅要推测舞弊是如何进行的,而且要推测为什么要舞弊,以及为什么要将