德国企业管理会计职能浅析..docVIP

德国企业管理会计职能浅析 张晖 微齿精密机械（苏州）有限公司 摘要： 制造业是当今世界很多国家的经济基石，它对提升综合国力、改善人民福祉和保 卫国家利益有着不可替代的作用。二战后，德国的机械和装备制造业在世界上首 屈一指，很多企业在特定的细分市场屮拥有独特的技术和高附加值的产品，为 德国成为欧洲经济的引擎做出了卓越贡献。这些企业取得成功的因素众多，但其 中充分发挥管理会计的职能是大家公认的一条原因。本文将结合笔者在德资企业 的财务管理经验，分析介绍德国企业的管理会计在计划预测和监督建议方面的 具体运用和特点，为我国的企业提升管理会计水平提供一些参考经验。 关键词： 管理会计;计划和监督职能;财务分析; 如果从1911年泰勒发表《科学管理原理》算起，管理会计的发展已经走过了百 年时光。无论是后来20世纪中叶美国企业流行的控制和业绩会计，还是管理会 计大发展时期引出的传统和创新两大学派，似乎管理会计的发展中心从未离开 美国。但是，仔细研究二战后德国经济的发展奇迹，就会发现管理会计发展在他 们企业的实际经营过程中取得了长足进步;德国企业在管理控制方而甚至比美国 企业做的更好。当前，中国虽然是世界第二大经济体了，但企业间发展层次和阶 段参差不齐;我们既有100多家《财富》500强企业和阿里巴巴这样的高科技企 业，也有大量仍处于电气化水平的企业。学习德国企业管理会计的成功经验，对 很多尚处于工业2. 0或者3. 0阶段的屮国企业有现实意义，有助于他们加快实现 中国自己的工业4.0计划，即“中国制造2025”。 一、计划预测职能 （一）切实做好三年营运预算 “凡事预则立，不预则废”，企业管理活动同样如此。德国企业非常重视预算管 理的作用，他们通常实施“1+2”的预算模式:1代表当年预算及滚动预测更新， 2则是后面两年的预测。通过展望未来3年的情况，让企业管理层提前做好円常 经营、资木投资和财务融资等关键活动的准备。 当年预算及滚动预测 每年10 开始，公司各部门会自下而上的按照销售部门提供的未来3年销售预 算情况，编制对应的成木费用预算，然后由预算小组（一般由管理会计组织牵 头）汇总数据，最终形成预算三大财务报表草稿。董事会对草稿进行审议，按照 股东期望达到的各项A标，提出修改意见;然后各部门将修改后的预算报告，在 圣诞节之前经多数董事审议最终批准。董事会最终批准预算后，预算小组根据平 衡记分卡的4个维度，分解预算到每个KH指标，作为考核各个部门和员工绩效 的依据。 年初制定好的预算，在实际执行过程中由于经营环境、政府法规等变化，需要在 2季度开始做更新，这样季度滚动预算应运而生。管理会计人仍通过对比实际结 果，分析预算和实际结果之间的差异原因，对可能出现的重大偏差采取纠正措 施，在损失发生前亡羊补牢。 未来两年预测展望 有了当年的预算，企业还需要再往前看两年，以便对未来的市场状况、运营成本 以及资金状况有提前的预判。通常这两年的预测数不需要逐月估计，只需要全年 数即可。销售部门按照对市场的预期，提出未来的销售价格以及要幵发的新产品, 结合产品的目标成本和股东对EBITDA的期望，运营部门确定各项营运成本的； 并且还要规划未来发展需要的资木投资，其中伍括维持现有产能和满足新业务 开发两个方面。 （二）严格执行资本投资计划 为了给股东或相关方创造价值，企业必须运用资本进行投资。企业要把战略目标 和发展方向明确化、定量化，也需要进行一定的资本投资。如果投资活动为企业 未来发展带来现金净流入，这些现金流最终就体现出企业的价值。实践中，德国 企业会重点做好以下两方面的资本投资计划。 维持现有产能的资本投资 企业的固定资产每天都在运转，在正常经营过程中产生消耗，财务核算上体现 为资产折旧。德国企业在每年做预算时，假设维持现有产能，未来每年需要投入 的资木预算金额不少于产生的折旧。这类资木预算分为两个用途，一是对性能和 效率完全不能满足要求的机器设备进行替换;二是对能继续用的设备，进行资产 改良。德国企业每年会有1-2次的停产，投入资金对关键设备进行大的维护和改 造，以此保证生产运行正常，产品品质稳定。 针对新产品开发或新市场开拓的资本投资 除了维持现有产能运转，德国企业还有针对新产品开发和新市场开拓的计划， 这些计划同样需要相应的资木投资。笔者经历的一家企业，每年准备预算时，集 团要求单个项目投资50万欧元以上的，必须提供详细的投资可行性分析，对分 析结果严格执行投资回报和现金流分析。只有投资回收年限和净现值均达到集团 设定的标准，冰能将该项目编入资本预算。 以表1的新产品投资项目周期为7年，集团给出的期望报酬率是12%，用来计算 折现的现金流和投资回收期。虽然内涵报酬率是14. 7%,并且整个项目期的净现 值411，000欧元大于0，但是投资冋