会计寻租研究..docVIP

会计寻租研究 「 」本文借鉴公共选择理论，在总结会计寻租已有 研究及实际表现的基础上，对会计寻租的内涵进行了深刻的 描述和分析。从会计准则制定者角度，对会计准则国际化进 程中出现的两种会计寻租行为国内会计寻租和国际会 程中出现的两种会计寻租行为 国内会计寻租和国际会 计寻租的原因进行了系统的剖析。文章最后指出本文的局限 性在于没有将管理会计系统纳入进来一并分析，因而研究结 论只适用于财务会计理论。 「关键词」会计寻租；会计准则；国际化；原因 VC o一、会计寻租的理论渊源及内涵分析 会计寻租的理论渊源可追溯到寻租理论的兴起和发 VC o 利益集团理论之集体行动理论的创始人、美国马里兰大学经 济学教授奥尔森认为：任何集团和组织在原则上都可以通过 两条途径为其成员谋取福利，或者是全社会的生产增加，从 而使其成员按原有份额取得更多的产品；或者在原有的总产 量内为其成员争取更大的份额。简单的说，前者是通过把蛋 糕做大，在蛋糕的分法不变的情况下使每个成员获得的份额 增加；后者是保持蛋糕的大小不变，单纯地通过改变蛋糕的 分法使一部分成员获得的份额增加。这两条途径就是寻利和 寻租。一般的经验表明，由于集团利益的公共物品性质及“逃 票乘车”问题，集团很少选择前一条途径，更多的是选择后 一条途径。因为单个集团要促进由很多集团构成的社会利益的增加，需要负担这种行动的全部代价，然而却只能获得其 成果的一小部分，且无法排除那些没有负担成本的利益集 对它进行消费。但如果是通过扩大它所占有的份额来为其成 员谋福利，虽然会因重新分配而打击全社会的生产积极性并 导致社会总产出的下降，但除非全社会的生产减少量超过该 集团成员因重新分配而获得的利益，否则他们不会关心社会 总收益的下降或公共损失，他们仍将可以通过重新分配获得 净收益。因此作为非生产性的寻租活动易于生产性的寻利活 动，且更为普遍。“寻租” 一词是美国明尼苏达大学经济学 教授Arm首先提出的，但有关寻租理论和分析寻租的方法 是由公共选择理论的开创者教授提出的。著名国际贸易问题 专家Bhagwati坚持使用直接非生产性寻利活动来涵盖并取 代寻租概念。按照D UP活动的定义，寻租活动不仅包括诸如 抢劫、偷窃和战争等非法的或不人道的活动，同时还包括“利 用资源通过政治过程获得特权从而构成对他人利益的损害 大于租金获得者收益的行为”。 寻租理论被用于解释我国会计问题始于2000年，目前 已取得可喜的研究成果，表现在：“会计寻租”这一术语已 被提出并被作出初步解释和运用；关于国内会计准则制定权 的寻租活动已受到重视；强制性会计政策变更这一寻租活动 已被注意到；我国会计寻租产生的原因之一“双轨制” 已被注意到；我国会计寻租产生的原因之一 “双轨制” 被作一初步分析；美国会计准则制定权变迁中的寻租活动得 到我国学者的重视和借鉴。 但现有研究还存在以下不足：关于会计寻租的定义未被 准确界定；国内会计实务界会计寻租活动的原因和行为表现 及规律未被系统研究：西方发达国家在积极参与国际会计准 则理事会制定国际财务报告准则过程中为争取其集团利益 而进行的各种政治活动和制定权的博弈并未被纳入到会计 寻租的研究范围之中。 会计寻租的真实内涵是什么？是会计人员寻租，还是利 用会计方法寻租，抑或是利用对会计准则制定权的干预进行 寻租？综观现有研究，结合会计寻租行为的实际表现，按照 寻租手段的不同可以将会计寻租分为以下几种类型：通过对 会计准则的制定过程施加影响以取得对己有利的会计政策 而进行寻租。如对国际财务报告准则制定权的争夺以及具体 准则项目的寻租。在国际会计准则委员会改组国际会计准则 理事会的过程中，各相关利益方尽力积极参与，试图最大程 度地控制国际会计准则制定的决策权。在IASB成员的构成中 除了前述的IASB主席由英国会计准则委员会主席Da vid Tweedie担任之外，IASB14名成员中的9名、基金管 理委员会19名成员中的8名均来自英美为首的G4+1集团成 员等发迗多家的证券管理机构和会计准则制定机构。发迗国 家强势利益集团对具体准则项目的寻租已经成功，如IASB 正在进行的项目中，“企业合并”和“企业合并”分别与美 国新发布的第141号“企业合并”和第142号“商誉及其他 无形资产”项目及FASB的合作项目相协调、“养老金会计” 与美国财务会计准则公告第106号趋同、“业绩报告”与英 国ASB合作研究。通过企业会计政策的选择改变其真实收益 以取得不应得的资源或财富而进行寻租。如蒋义宏通过对1 993年至1997年期间上市公司20个自发性会计政策变更的 案例进行分析后发现，改变折旧方式是利润包装的首选方式 20个自发性会计政策变更样本中，有7例是固定资产使用年 限的变更，3例是固定资产折旧方法的变更。其中5个案