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浅述我国个人所得税自行纳税申报制度 　　摘 要：年所得12万元以上纳税人的自行纳税申报是我国税制改革的重要一步，但是在个人所得税纳税申报过程中仍然存在税前准备不足，纳税人意识淡薄，以及纳税遵从成本高，信息不对称等问题。解决这些问题，能够为我国个人所得税制由分类所得税制走向综合所得税制奠定坚实的基础。 　　关键词：个人所得税；综合税制；纳税申报；税收遵从 　　 　　我国现行《个人所得税法》是在1999年税法的基础上修订而成，于2006年1月1日起施行。此次修订的一个重要内容就是进行了个人所得税自行纳税申报改革，增加了“个人所得超过国务院规定数额”的“纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报”。所谓的“个人所得超过国务院规定数额的”纳税义务人是指年所得在12万元以上的。依据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报，这在我国税收历史上具有重要意义。 　　 　　一、个人所得自行纳税申报税改革的意义 　　 　　(一)为我国全面实行分类综合税制创造了条件，为实行综合税制奠定了基础 　　目前我国实行的是分类所得税制，因为综合所得税制的全面实行不仅要求税务部门有较强的征管水平，还要求纳税人有较强的纳税意识。我国现在税收征管水平不高，纳税人纳税意识淡薄，因此我国迟迟未能推行综合所得税制。十六届三中全会将个人所得税改革方向定位于“实行综合和分类相结合的个人所得税制”，这为我国走向综合税制提供了政策支持。在新一轮税制改革中，国家税务总局签发了《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》，这一办法的基本精神在于，在不改变分类所得税制的基础上让一部分高收入者按照综合所得税制的口径，将各类应纳税收入合并计算，并由纳税人自行向税务机关办理个人所得税纳税申报。这是在分类计税的基础上要求综合申报，出现了我国个人所得税实行“分类计税”加“综合申报”的“双轨”运行格局，是我国个人所得税改革过程中迈出的重要一步，为我国全面推行综合与分类相结合的税制创造了条件，也为个人所得税制走向综合税制奠定了基础。 　　 　　(二)是我国税收征管史上的一个里程碑 　　我国在征税过程中以源泉扣缴为主，纳税人的申报义务和法律责任是由扣缴义务人代为履行的，片面强调扣缴义务人的责任，而忽视了纳税人应承担的义务，导致纳税人纳税意识淡薄。此次改革使一部分纳税人从代扣代缴的处境转变到需要自己直面税务人员进行纳税申报，这在我国税收征管历史上是一个里程碑式的改变。 　　首先，明确了纳税人的法律责任和义务，有利于培养纳税人的纳税意识。从过去纳税人应缴纳的个人所得税几乎都是由扣缴义务人进行代扣代缴，到现在让一部分高收入者自行纳税申报，实质是将个人所得税纳税人放进了依法治税的制度框架，确立并强化了纳税人的申报义务和法律责任。 　　其次，有利于税收效率的提高。推行纳税自行申报制度，让最知晓自己纳税内容的纳税人来承担申报计税依据和应纳税额的义务，改变了传统税款征收税务机关核定义务繁重，核定成本高的状况，从而使有限的行政资源转向高效率部门，加大税收稽查力度和增进申报服务，以优质服务和严格稽查来保证税收征管和税务服务的有效性。 　　 　　二、我国个人所得税自行申报过程中存在的问题 　　 　　据国家税务总局发布的消息，截至2007年4月2日自行纳税申报结束，全国共有近163万年所得12万元以上个人进行了纳税申报，与税务机关测算的应申报人数相差7万，其中还没有将纳税机关无法掌握的纳税人计算在内。这反映了目前我国此次个人所得税改革中存在一定的问题： 　　 　　(一)纳税人纳税意识淡薄 　　要实现从分类税制向综合税制的过渡，首先必须提高纳税人的纳税意识，但是目前我国纳税人纳税意识淡薄，这也是此次税法改革过程中存在的一个较为突出的问题，也是我国长期以来在征税过程中一直存在的问题。导致这种现象的原因可能有以下几个方面： 　　1　纳税人权利与义务不对等。现代西方国家的税收理论认为，税收是国家提供公共产品的成本，纳税人纳税是为了购买政府提供的公共产品，体现了国家与纳税人权利与义务的统一。而中国的税收理论，认为税收是以国家为主体的分配关系，强调税收的强制性、无偿性和固定性，过分强调纳税人的义务，忽视了纳税人的权力和征税机关应尽的义务。 　　2　不同纳税人之间税负不公平 　　税收的首要原则，就是关于纳税人之间的公平。而在我国目前个人所得税自行纳税申报中，一方面，由于工资薪金收入简单明了，便于税务机关进行征收管理，因此工薪阶层的高收入者的自行纳税申报比例较高，只有工薪收入的人群基本没有偷税漏税现象；另一方面，由于我国现金交易普遍，因此，税务机关对一些隐性收入、灰色收入难以全面掌握其真实数据，偷税漏税现象严重，这直接导