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第三章 财政收入制度 财政收入概述 主要国家税收制度特点 第一节 财政收入概述 一、财政收入分类 二、财政收入中的收费 三、债务收入 四、其他财政收入 一、财政收入分类 1.按收入取得的来源 ： 公产收入 公共财产经营收入 主权收入 运用国家主权、特权或信誉取得的收入 税收收入 2.按收入取得的连续性和作用： 经常收入和临时收入 3.按收入取得的方式或形式： 税收收入和非税收入 二、财政收入中的收费 (一) 收费存在的必要性 1．准公共产品的存在 2．受益公平原则的要求 3．降低交易费用的要求 税收制度的立法费用和执行费用 4．自然垄断和外部性的存在 (二)收费的特征 1. 收费的主体是行政主体，即行使政府职能的行政机关或其授权单位。 2. 收费以政府行使特定职能为前提 ，即政府在为某些社会成员提供特定服务时才能收取费用。 3. 收费是直接对特定的受益对象征收的费用。 4. 收费不以营利为目的。 5. 收费标准通过政治程序制定。 收费与税收的相同点： 第一，收费与收税的主体均为政府或其授权的单位。 第二，收费与税收都是政府参与国民收入分配的一种重要形式，从收入的性质上来说都属于财政性资金。 第三，收费与税收的征收都有一定的“规制”，即两者征收方面的规章制度都是通过政治程序制定的。 第四，从收入的基本用途来看，收费收入与税收收入均用于履行政府的职能。 收费与税收的不同点： 第一，税收具有无偿性，而收费具有有偿性 第二，税收与收费在具体用途上有所不同 第三，税收具有普遍性和强制性，而收费具有特殊性和自愿性 第四，税收的征收具有固定性，而收费的征收则具有一定的灵活性 （三）收费的构成 1. 规费收入 2. 政府主办的公用企业和事业的收费 3. 公共设施使用费 4. 特许费或许可证收费 （四）收费的管理 1. 制定严格的法律和规章制度 2. 实行听证协商制度 3. 合理确定收费标准 4. 统一纳入财政预算，政府集中管理收支 5. 建立收支审查制度 三、债务收入 美国政府的债务收入 日本政府的债务收入 债务收入不断增长 俄罗斯政府的债务收入 90年代以来，债务收入先增后降 四、其他财政收入 1.政府引致的通货膨胀 2.对政府的捐赠 第二节 主要国家税收制度特点 一、西方国家的税收结构 二、美国现行税制的特点 三、英国的税收制度 四、德国的税收制度 五、法国的税收制度 六、日本的税收制度 七、俄罗斯的税收制度 八、税收制度比较 一、西方国家的税收结构 OECD组织和国际货币基金组织的分类 ： （1）所得税 （2）社会保险税 （3）薪金及人员税 （4）财产税 （5）商品和劳务税 （6）其他税 二、美国现行税制的特点 1. 联邦政府的财政收入以所得税为主体 个人所得税——工薪税（社会保险税） 1990年来，个人所得税一直占税收收入的50%，工薪税占35%，公司所得税占10%左右 2．税权配置实行分权与收入管制相结合 实行分税分级的收入制度，联邦、州以及地方政府都有各自相互独立的税收立法权和征管权，地方政府拥有较大的财政自主权 3. 各级政府税种划分明确，收入来源稳定 联邦政府主要税种是个人所得税、工薪税；州政府主要税种包括销售税、个人所得税和特种税（车辆税）；地方政府主要依赖财产税和各种使用费 4. 各级政府有自己的税收征管机构 联邦政府：国内收入局 州和地方政府：税务局 三、英国的税收制度 1. 以直接税为主、间接税为辅的税收结构 2000-2001年度，直接税占到税收总收入的46%，间接税占税收总收入的38% 2．税收立法权完全属于中央 税收立法权和税收法规的制定完全属于中央 3. 税收征管机构分类设置 中央税由财政部所属的国内收入局和关税与消费税税局负责。国内收入局直接负责直接税的征收和管理，关税与消费税税局负责间接税的征收和管理，国民保险税由中央社会保障部门负责。地方税收由各地方财政局下属的税务机构负责 四、德国的税收制度 1. 直接税与间接税并重的双主体结构 2．实行联邦与各州的税收分权体制 联邦政府有单独的关税立法权，对其他税收，联邦政府有竞争立法权，在竞争立法权范围内，只要联邦未立法，各州就有立法权 3．税收征管由统一性和地方性税务机构分别负责 联邦政府、州和地方三级政府设三级财政机构，但不负责税收征管，联邦税、州税和共享税统一由区域税务管理局负责，地方财政局下设地方税务局，仅负责地方税的征收与管理 五、法国的税收制度 1．税制结构向直接税和间接税并重方向发展 间接税为主——直接税与间接税并重 2．税收立法权完全属于中央 税收立法权和法律政策的制定完全属于中央，地方政府无税收立法权 3．国家税务机构统一进行税收征管 法国只有从中央到地方、垂直型的税收管理机构，国家