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浅述风险导向内部审计 　　摘要:风险导向内部审计是内部审计领域的最新发展。文章从开展现代风险导向审计的必要性、风险导向内部审计在企业管理中的作用、开展风险导向内部审计的困境、推进我国现代风险导向内部审计运用的对策等方面进行了探讨。 　　关键词:风险导向内部审计;企业管理;内部控制 　　中图分类号:F239文献标识码:A 　　文章编号:1674-1145(2009)35-0186-02 　　 　　风险导向内部审计是内部审计领域的最新发展。内部审计逐步由制度导向模式向风险导向模式发展,风险导向内部审计是内部审计发展的最新动向。然而,风险导向内部审计在我国仍处于起步阶段,风险管理又迫切需要内部审计的参与,因此完善我国内部审计、积极推进内部审计在风险管理中的应用,已成为我国内部审计发展的重要课题。 　　 　　一、风险导向内部审计在我国的应用现状 　　 　　2004年,我国内部审计协会发布了《内部审计具体准则第16号――风险管理审计》的征求意见稿,对内部审计在风险管理中的应用进行了探讨。我国内部审计准则的基本准则和具体准则将企业的内部审计工作推向了风险审计的轨道。 　　2005年,我国内部审计协会发布第三批内部审计具体准则,将风险管理审计纳入内部审计准则体系中,并要求于2005年5月1日起予以施行。该批准则的发布和实施,足见我国的内部审计已发展到了风险导向阶段。 　　 　　二、开展风险导向内部审计的必要性 　　 　　1.与国际接轨的需要。风险导向内部审计在提高审计功效方面的作用与地位在审计较为发达的美国、英国、加拿大等国已经得到承认。为了缩小我国审计事业同国际先进水平的差距,我们有必要系统研究风险导向内部审计。 　　2.经济活动发展的需要。被审计单位经营业务活动的日趋复杂使其经营风险随之增大。这些发展不仅大大提高了审计的难度,而且对传统意义上的审计人员的胜任能力及审计技术和模式提出了新的挑战。 　　3.审计业务发展的需要。治理层和管理层舞弊增多使审计风险加大,审计模式跟不上社会环境发展的要求导致审计风险加大。风险导向内部审计在揭露治理层和管理层舞弊方面却具有无可比拟的优势,这就要求我们必须尽快地改进审计模式,以满足时代发展对审计的要求。 　　 　　三、风险导向内部审计在企业管理中的作用 　　 　　1.帮助企业管理当局了解风险信息。在实施审计过程中,使治理层随时了解企业的风险信息,这就可以在风险和机遇中寻求均衡点,使企业在风险来临时从被动受损到主动控制和排除风险,从而能够谨慎而又快速地在风险环境中生存、壮大。 　　2. 帮助企业管理当局识别与评估风险。以系统论为基础产生的风险导向审计,要求内部审计人员不但要检查本企业的风险情况,还要观察同行业内其他企业的经营情况及整个市场的经营风险水平,站在一个较高的角度识别企业风险,以便采取更佳的控制措施来管理企业的风险。 　　3. 帮助企业管理当局进行风险的管理与协调。风险导向内部审计通过对风险评估,在各领域查找管理漏洞,提出风险管理的对策,帮助企业管理当局识别并防范风险,有效降低所在组织的风险,从而增加企业的价值,充分发挥内部审计的作用。 　　 　　四、开展风险导向内部审计的困境 　　 　　1.缺乏健全的法律法规体系保障。我国建立了以《宪法》为根基,以审计法、会计法等其他有关法律、法规条文为枝叶的审计法规体系,但现有的法律、法规仍不能对被审对象存在的所有新情况,新问题规范到位,并且部分法律、法规还存有技术性和可操作性的缺陷,在一定程度上加大了审计难度,增加了审计风险。因此,完善我国现有的法律制度环境,是推行风险导向内部审计的必要前提。 　　2.缺乏审计准则及一套科学的风险评价体系。开展风险导向内部审计,需要有成熟完善的理论和科学的审计评价标准来评价风险。风险导向内部审计还处于初期,即使在审计理论发达的西方国家或机构,也未建立严密完整的科学体系。我国现行的风险导向内部审计缺少审计准则对风险导向内部审计程序的规范,不能为实施风险导向内部审计提供全面技术指导和规范。审计工作中对固有风险和控制风险的评估方法,尚缺乏切实有效的模型公式和应用经验。没有一套科学的评价体系,风险的正确评估和量化缺乏可操作性,这些缺陷严重降低了通过数理模型进行风险量化的可靠性。因此,尽管审计人员在计划中做出了最大的努力,但期望的审计风险、固有风险和控制风险的评价都是非常主观的。评价制度的不完善,审计操作不够规范,不够严密,可导致审计失误率的产生,降低整个审计工作的功效。 　　3.内部控制不完善。当前公司治理结构及内部控制制度还很不完善和管理层信息控制权的存在,造成审计赖以评价的基础可靠性不够。我国正处于经济转型时期,企业组织机构及其经营活动的方式日益复杂,企业的经营活动缺乏