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高校内部控制审计SWOT剖析及其优化路径 　　【摘 要】 内部控制审计作为内部审计的重要业务领域，对内部控制的健全和有效具有显著促进作用，是内部审计职业之基和内部审计参与组织治理的客观要求。文章对已有相关研究进行综述，结合实证调研结果归纳高校内部控制审计现状，运用SWOT分析法构建高校内部控制审计SWOT矩阵，并以此作为高校内部控制审计目标定位和持续优化的依据，探讨将W-O组合和S-T组合合并的复合型模式，并对此模式下高校内部控制审计优化路径取向进行具体论述。 　　【关键词】 高校； 内部控制审计； SWOT 　　【中图分类号】 F239.45 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）23-0110-04 　　近年来，内部控制理论研究以及内部控制制度建设、内部审计领域拓展的实践，使得对内部控制的再控制――内部控制审计的研讨得到强化。内部控制审计是对内部控制是否有效作出鉴定的一种现代审计方法。[ 1 ]在高校层面，《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）、《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号）的颁布，客观上增加了对内部控制审计的需求。与此同时，内部控制审计也面临评价标准不明确、业务管理活动多样化等难点和挑战。尽管各高校现行内部控制审计模式不尽相同，但“审计发展受制于审计环境”不以人的意志为转移。因此，基于环境分析视角，运用SWOT分析法，全面、客观地研究高校内部控制审计所面临的优势、劣势、机会、威胁因素，并以此作为高校内部控制审计目标定位和持续优化的依据，进而发挥内部控制审计防范办学风险、参与高校治理、增加高校价值的功能，已显得十分必要和紧迫。 　　一、相关研究综述 　　自2009年《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》发布后，高校内部控制审计日趋受到关注，相关研究成果呈逐年增多趋势。在CNKI（中国知网）以“高校内部控制审计”进行主题检索，对2009―2016年共89条检索结果进行归类，可以看出已有研究成果集中体现在高校内部控制审计理论、实务和发展对策三个方面。在审计理论上，刘永祥、李薇（2010）从降低高校财务风险、加强国有资产管理、健全高校运行机制、提高高校办学效益、纠正高校不当行为等方面分析了高校内部控制审计的必要性；李志强（2012）指出高校内部控制审计结合传统财务报表审计进行整合审计，具有理论必要性、技术可行性、现实迫切性；黄昌义（2015）认为内部控制审计工作的目标决定审计的范围，而内部控制审计范围和内部控制审计程序直接关系到企事业单位内部控制审计工作的质量与责任，三者之间相辅相成，共同决定内部控制审计工作的有效性。在审计实务上，薛友丽等（2010）围绕内部控制要素构建了高校内部控制的评价标准并赋予分值，包括15项一级指标、62项明细指标；杨明亮（2011）提出了高校财务管理内部控制审计的程序，指出进行实质性测试时采取的具体方法，如相互印证式询问、实地观察、审查书面资料、重新执行某些控制程序；马志宏（2016）以《行政事业单位内部控制规范（试行）》为依据，结合高校实际情况，按照基建项目建设周期，对高校基建工程管理内部控制体系的关系进行分析，并结合基建项目五个主要环节提出高校基建工程管理内部控制审计的重点。在审计发展对策上，唐华琳（2012）认为高校内部控制审计的突破路径在于优化内部控制审计环境、开展灵活多样的内部控制审计、完善内部控制审计评价标准、规范审计程序、提高审计质量；任青竹等（2013）通过分析高校内部控制审计存在的问题及成因提出了内控意识、审计模式、审计评价标准、审计人员素质、信息渠道等方面的解决对策，以完善内部控制体系建设，实现内部控制审计目标；吉慧鸿（2015）认为开展高校科研经费管理内部控制审计势在必行，分析探讨了高校科研经费管理内部控制审计内容及在实施中可能遇到的问题，并提出对策。 　　可见，国内许多学者及内部审计实务工作者对高校内部控制审计基本理论、审计模式、审计方法、审计评价指标以及发展对策进行了积极有益的探索和研究。但是，已有研究中规范分析多于实证分析，对高校内部控制审计发展过程的研究和现状的调查显得不够深入，且缺乏对内部控制审计面临的内、外部环境进行系统分析。高校内部控制审计的优化路径应该是在全面、客观分析审计环境的基础上实现微观层面更好地开展内部控制审计业务和宏观层面整体推进的协同。 　　二、高校内部控制审计现状 　　完善的内部控制不仅能查错防弊，更重要的是能提高高校的办学效率和促进组织机构的有效经营。[ 2 ]当前，高校内审机构集中内部审计资源对财务管理、资产管理、采购管理、科研管理等活动中内部控制体系的健全性、有效性进行审查和评价，但审计实践受到审计环境的影响和制约。本文以江苏