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针对会计报表如何进行税务分析 　　[摘要]本文分析了企业会计准则和税法中的相关规定的差异,并对企业通过会计报表降低税务成本的手段进行了分析,同时针对会计报表进行税收分析的一般路径进行分析,为税务部门进行税收征管和税收稽查提供参考建议。 　　[关键词]会计报表 税务分析 税收征管 　　 　　一、企业会计准则和税法的差异分析 　　企业会计准则和税法存在目的、原则上的差异,前者为了真实反映企业的财务状况和经营业绩,而后者主要是为国家取得财政收入,维护经济稳定,从而所遵循的原则也不同,因此在某些规定上也存在的差异。 　　(一)成本费用方面的差异 　　会计处理按实际发生额列支,但在税法上有些项目,如工资、广告费、宣传费、佣金支出、业务招待费、保险费、会计费等,强调必须有相关证明方可扣除,否则不得扣除,企业按照企业会计准则做账,而税务机关在进行税收征管时不可能就具体项目重新制作会计报表,从而产生了税收征管难度。 　　(二)收入方面的差异 　　在收入要素中,主要存在销售额和应税收入的差异。在销售额方面,会计上的销售额是指销售商品、提供劳务而取得的价款,而税法上的应税销售额包括价款和价外费用,其中价外费用部分包括代垫款项和代收款项等多方面的内容;在应税收入方面,会计上的商品销售收入或劳务收入是指企业对外销售商品或提供劳务而取得的收入,而税法上的应税收入,还包括税法规定应视同销售行为确认的应税收入,在税法中对企业收入方面的规定要宽泛一些,从而在法律上遏制企业避税。 　　(三)资产方面的差异 　　资产负债方面主要从三个方面考虑,资产的折旧与摊销、资产的减值准备和预计负债。在资产折旧与摊销方面,会计上通常强调加速折旧与提前摊销资产,如固定资产折旧,会计上规定企业自主决定折旧方法、折旧年限和残值估计、应计提折旧的固定资产范围等,而税法上却都有明确的规定,并规定若两者出现不一致,计税应按税法规定调整;在资产减值准备方面,会计上规定期末应对各种资产按成本与市价孰低法计价,如发现资产发生减值应计提减值准备,而税法上只承认坏账准备,对其他的各项减值准备均不予承认。 　　(四)应税所得额方面的差异 　　在减少应纳税所得额的项目方面,与会计准则相比,税法规定一些项目,如 “三废”产品利润、国债利息等单项免税或不征税利润、所得税前会计利润弥补以前年度经营亏损等项目可以免予征税或不需征税,这样使得企业在缩减应税所得额时有机可乘。 　　二、企业变动会计报表的手段分析 　　企业从事生产经营的目的就是目标利润的最大化,经营者利用企业会计准则和税法的漏洞,通过改造会计报表中的某些项目,最后达到减少应税收入的目的,从而减少税收缴纳额度。 　　(一)滥用会计科目 　　变动会计报表的手段多种多样,其中“滥用会计科目”是比较低级但在实践中最常用且监督、检查非常复杂的一种。“滥用会计科目”是指企业会计部门和人员在编制会计报表中故意使用不当的会计科目,以达到制假骗人的目的。实际操作中的具体表现为:滥用盘存类科目,不设现金科目,将发生的现金结算业务列入其他应付款或其他应收款科目;滥用结算类科目,不设应收账款、应付账款科目,将发生的往来结算业务列入其他应收款、其他应付款科目中;滥用跨期摊提科目,主要是通过将摊提费用科目作为抵充资产或负债以及调整亏损和利润的工具;滥用调整类科目,将累计折旧科目作为调整损益之用,将反映资产损益的待处理财产损益科目用来调整资产、负债或收益;滥用费用类科目,管理费用科目被用来隐瞒收入或调整资产及费用,通过这些科目的变动达到变动会计报表,改变应税收入的目的。 　　(二)利用关联交易 　　关联交易是企业改动会计报表的主要手段,可以利用原材料和产品的转移价格调节成本和收入、利用技术服务调增服务费收入、利用关联方借贷利率差异降低财务费用、利用管理费用、共同费用分摊等方式调节利润。例如,对于一个集团公司中的子公司,通过高价购买上游产品、低价出售下游产品等方式,减少应税收入,而将高利润的企业放在低税率或者免税国家,从而达到避税的目的。 　　(三)利用虚拟资产 　　资产指能够带来未来经济利益的经济资源,将一些已经实际发生的费用作为长期待摊费用、待处理资产损失等项目列入资产负债表的资产方,这些只是一种虚拟的资产,并不是企业的真实资产,未来也不能带来经济利润,但却为企业长期操纵利润提供了便利的工具,企业可以通过递延摊销,变动每期的摊销数额,使得企业的营业收入不呈现周期性,甚至利润长期为负。部分企业经营者购买名画、古董充当企业资产,这些资产就是一些虚拟的资产,其实只是经营者减少企业应税利润,并为自身谋取利益的手段。 　　三、从会计报表进行税收分析的一般路径 　　针对会计报表进行税务分析时,要注意企业会计准则和税法在某些规定上的差异,还要