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发达国家支持中小企业发展税收政策及启示 　　摘要：中小企业在世界各国的经济发展中占据重要地位，运用税收政策支持中小企业发展是各国的普遍做法。本文在借鉴发达国家成功经验的基础上，结合我国中小企业和税制建设的实际情况，从所得税、增值税等方面，提出完善我国支持中小企业发展的税收政策建议。 　　关键词：中小企业；税收政策；国际借鉴 　　中图分类号：F811.4 　　文献标识码：A 　　文章编号：1007-7685(2009)09-0116-03 　　 　　改革开放30年来，我国中小企业迅速发展，在繁荣经济、增加就业等方面，发挥着越来越重要的作用，已成为推动国民经济和社会发展的重要力量。然而，在激烈的市场竞争中，中小企业由于受经营规模、资金、人才、管理等方面的制约，在与大企业的竞争中处于劣势，抵御风险能力较弱，且易陷入亏损甚至破产的困境。鉴于中小企业在国民经济中的地位及其自身的缺陷，许多国家都通过税收优惠政策来扶持中小企业的发展，特别是在当前金融危机背景下，部分国家出台的支持中小企业发展的税收政策，值得借鉴。 　　 　　一、发达国家支持中小企业发展的税收政策 　　 　　各国支持中小企业发展的税收政策主要集中在公司所得税和个人所得税方面。 　　 　　(一)实行优惠税率，以鼓励中小企业的发展 　　 　　为减轻中小企业的税收负担，许多国家都对中小企业实施低公司所得税率政策，以减轻企业在创立初期的税收负担。表1给出了部分国家公司所得税率的设置情况。其中，美国、英国、法国、日本等14国都对中小企业所得税实施优惠税率。上述国家针对一般企业的公司所得税的平均税率为27％左右，针对中小企业所得税的平均税率为17％左右，二者相差10个百分点。低税率充分体现了政府对中小企业的扶持，也促进了各国中小企业的发展。针对当前国际金融危机的新形势，英国、日本、葡萄牙等国进一步降低了中小企业的公司所得税税率。英国政府原计划对年应纳税所得额不超过30万英镑的小公司实行的低税率从20％提高到21％，自2009年4月1日起再提高到22％。为应对金融危机对中小企业的冲击，英国决定推迟提高对小公司适用的税率，将提高税率的期限延长到2010年4月1日，并对年利润不足1万英镑的小公司实行10％的优惠税率。日本自2006年起对资本额在1亿日元以下的中小企业、年度应税所得额在800万日元以下的部分，法人所得税率降为22％，年应税所得超过800万日元的部分，法人所得税率为30％。为应对金融危机的冲击，日本宣布2009年4月1日至2011年3月31日，对年度所得不超过800万日元的中小企业所得税税率由22％降至18％。葡萄牙政府将本国中小企业(年所得少于12500欧元)的公司所得税税率由25％降至12.5％。低所得税率的优惠政策增加了中小企业的竞争优势，增强了中小企业对抗金融危机的实力。 　　 　　(二)实施完全亏损弥补政策，降低中小企业的投资风险 　　由于中小企业经营项目单一，投资风险相对集中，且生命周期相对较短，当税收政策不对亏损实行完全弥补时，旨在刺激投资的一些税收政策，如低税率、投资抵免、加速折旧等就不能真正给中小企业带来实惠。对中小企业来说，亏损是否得到全面的税前弥补是其他一系列税收政策能否发挥作用的关键。全面弥补亏损的税收政策可降低中小企业收入的波动幅度，分担中小企业的投资风险，鼓励企业扩大投资规模。 　　为应对金融危机的冲击，美国、英国、日本等国还专门制定了针对中小企业亏损弥补的税收政策，以帮助中小企业度过难关。美国2009年出台的“小企业救助计划”规定，在2008年和2009年，允许年营业收入低于1500万美元的小企业发生的经营亏损向前结转5年；英国政府决定延长公司向前弥补亏损的期限，允许所得额不超过30万英镑的小公司将2008―2009年度产生的经营亏损向前结转3年，但结转额最多不超过50000英镑。日本宣布，自2009年2月1日起，重新实行对中小企业的亏损退税政策。美国、英国、日本的政策表明，为帮助中小企业应对金融危机的冲击，允许中小企业的营业亏损向前弥补或退税是分担中小企业投资风险的有效手段。 　　 　　(三)合理选择纳税方式，赋予中小企业更多的自主权 　　为让广大中小企业投资者能充分享受税收优惠政策，一些国家赋予了中小企业投资者一定的纳税选择权。美国税法规定，如果企业符合所得税法中有关中小企业的规定，即可从两种纳税方法中任选一种：一是选择一般的公司所得税纳税方式，税率为15％～39％的超额累进税率；二是选择合伙企业纳税方式，即根据股东应得的份额并入股东的个人所得之中，按个人所得税计算缴纳，税率为10％～35％的超额累进税率。此外，美国《经济复兴法》还规定，雇员在25人以下的小企业，所得税按个人所得税税率缴纳。丹麦税法规定