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营业税改征增值税试点 银穗教育培训---雷惠群一、改革试点的范围和时间 （一）试点行业：交通运输业、部分现代服务业（二）试点时间和地区　1、2012年1月1日开始在上海市试点。　2、至2012年12月1日新增的试点地区：北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。 3、国务院决定从2013年8月1日起在全国推行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称：营改增）试点 二、纳税人 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。　1.应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。　2.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。　3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。　应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人：非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 三、应税服务业试点行业应税服务具体内容（一）交通运输业　　1.陆路运输服务包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。2.水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。3.航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。4.管道运输服务————（二）现代服务业1.研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。2.信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。3.文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。4.物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。5.有形动产租赁服务（1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁。6.鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 四、税率和征收率 征税范围税率征收率交通运输业11%3%　有形动产租赁17%部分现代服务业研发和技术服务6%　信息技术服务　文化创意服务　物流辅助服务　鉴证咨询服务 五、科目设置 （一）设“应交税费-增值税留抵税额”科目（二）在“应交税费-应交增值税”二级明细科目下设专栏借方专栏 贷方专栏 1.进项税额7.销项税额2.已交税金8.出口退税3.减免税款9.进项税额转出4.出口抵减内销产品应纳税额10.转出多交增值税5.营改增抵减的销项税额 　6.转出未交增值税　六、营改增试点有关企业会计处理 1.试点纳税人差额征税的会计处理原因：营业税中差额征税的规定——原有规定（1）一般纳税人的会计处理 营改增的过渡政策 支付给试点纳税人的：抵扣进项税额 支付给非试点纳税人：差额征税 6-1营改增后对差额征税的处理 第1步：支付给谁 第2步 第3步 ①支付给试点纳税人 取得扣税凭证，抵扣进项税额 记入“进项税额” ②支付给非试点纳税人 差额计税 记入“营改增抵减的销项税额” 允许扣除价款的项目应符合国家有关营业税差额征税政策规定 （1）一般纳税人的会计处理 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。例1-1:北京市某广告公司在此次“营改增”试点中被认定为一般纳税人。2013年1月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与江西省电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。该广告于2月10日发布，广告公司收到江西省电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万。 思路:①找税率,属现代服务业税率6% ②应纳增值税=(1060-636) ÷(1+6%) ×6% =24万元 账务处理:不含税价＝1060÷（1＋6%）＝1000（万元）（1）广告发布时 借：银行存　 贷：主营业务收　 应交税费—应交增值税（销项税额） 600000 （2）收到符合条件的可以差额纳税发票时借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 360000 　主营业务成本6000000 贷:银行存款6360000　 （2）小规模纳税人的会计处理