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构建高等学校内部会计控制思考 　　 摘 要：文章分析了高校内部会计控制存在的主要问题，提出了解决高校内部会计控制存在问题的原则和加强高校内部会计控制的措施。 　　关健词：高校对内部会计控制 原则 措施 　　 中图分类号：F234.3 文献标识码：A 　　 文章编号：1004-4914（2009）01-138-02 　　 　　随着国家“科教兴国”战略的实施、高校各项改革的不断深化，高等教育得到了长足的发展。同时，高等学校校内经济活动更加复杂化和多样化，使高校内部会计控制面临新的形势。如何有效解决高校内部会计控制中存在的问题，是当前高校亟需解决的一个重要课题。 　　 　　一、高校内部会计控制存在的主要问题 　　 　　高校内部会计控制的目标是保护高校各项资产的安全和完整，防止国有资产的流失；保证高校会计信息的真实、完整；避免和降低各种风险，提高资金使用效率；保证国家的法律、法规能在高校内部贯彻执行。目前，高校对加强内部会计控制认识不足，内控制度和程序不够完善，监督机制不够健全，缺乏有效的责任追究机制。从内部会计控制方面来看，管理工作主要存在以下几方面的问题： 　　1.从思想意识上片面、简单地理解内部控制制度。高校内部会计对内控制度宣传力度不够，一些部门，一些人甚至还有少数领导干部把内部会计控制看成是财务部门、审计部门、纪检监督部门的事，与己无关紧要，内控管理部门化现象明显。还有不少人把内部控制理解为建立健全各种规章制度，然后装订成册下发执行，把建章建制等同于内部控制工作。其实这些观点都是片面、简单地理解内部控制，在具体执行操作内部控制时容易顾此失彼，轻重不分，从客观上弱化了内部控制的作用。 　　2.缺乏全面、系统、有效的内控制度。虽然我国从20世纪90年代起就逐步加大了对内部控制理论的研究，并相应颁布实施了《内部会计控制规范――基本规范》、《内部会计规范――货币资金》、《内部会计控制规范――工程项目》等一系列规章制度。但是上述关于内部控制的规章制度适用范围侧重点放在企业，并没有出台具体的关于事业单位的内部会计控制度。在高校内执行上述内部控制制度难以相互牵制或牵制乏力，同时也缺乏激励约束机制。 　　3.内部控制机制不完善。高校内部控制机制的不完善主要体现在以下几个方面：一是内部控制部门的独立性和权威性不够；二是内部监督力量配备不足；三是内部控制范围不全面；四是缺乏内部控制的综合评价体系。 　　4.内控意识薄弱或力度不够。由于行业性质、办学体制的不同，高校内部在办学思想、管理理念上普遍存在重视社会效益，轻视经济效益的现象，高校内部会计控制意识薄弱或力度不够。这一点在高校后勤社会化改革、科技产业发展以及重大项目支出安排中缺乏联签、论证制度，从而造成损失浪费的现象尤为突出。 　　5.奖惩制度不明。缺乏执行责任追究制。有些高校没有设置专门的机构或人员对内部会计控制执行情况进行监督检查，而且缺少必要的奖惩制度，造成职责不清，责任不明，导致监控力度欠缺。 　　 　　二、解决高校内部会计控制存在问题的原则 　　 　　针对目前内部会计控制中存在的主要问题,高校在具体实施内部会计控制中应坚持以下四个原则。 　　1.全面性原则。内部会计控制应约束单位内部涉及会计工作的所有部门及人员, 即对一级财务部门(含预算内账务、预算外账务)、二级财务部门、校办产业与后勤实体等部门及其会计人员都按照统一的内部会计控制标准进行控制。 　　2.合法性原则。高校应将财政性经费和包括创收经费在内的所有经费的收支都统一纳入到内部会计控制的范畴中来, 摒弃按经费来源的不同而采用不同的内部会计控制制度及标准的做法。 　　3.高校负责人负责制原则。《会计法》规定“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”《内部会计控制规范》则进一步规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。”因此,高校负责人是内部会计控制中的一个重要主体, 不能也不应该独立于内部会计控制之外, 应将对内部会计控制的领导真正落到实处。 　　4.内部牵制原则。高校应通过建立重大投资决策的集体审议联签及工程项目投资决策的责任制度，对预算内限额以上资金实行集体审批的内部牵制方法等, 对内部会计控制的主体及内容进行有效的内部牵制, 保证内部会计控制作用的有效发挥。为保证对各项经济业务及相关岗位的有效控制, 高校应坚持业务控制与业务循环控制相结合的原则, 既有对具体业务的控制, 也有针对业务循环及关键控制点的控制。为此, 高校应及时进行内部会计控制的“流程再造”, 设置切合自身实际的会计业务处理流程, 并将对流程中各关键控制点的控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 　　 　　 三、加强高校内部会计控制的措施 　　 　　1.严格执