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浅议广告费税前扣除标准 　　一、广告费支出的意义及申报扣除的前提条件 　　 　　广告费是企业为销售产品或提供劳务而进行宣传所发生的一种战略性的支出。广告的长期投入，会为企业带来品牌效应，有助于提高企业的核心竞争力。但企业申报扣除的广告费支出有其比较严格的前提条件，。《企业所得税税前扣除办法》规定，必须同时具备三个条件：1，广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；2，已实际支付费用并取得相应发票；3，通过一定媒体传播。 　　 　　二、广告费的扣除标准及注意事项 　　 　　企业将通过电波媒体、印刷媒体、户外媒体发生的广告支出可全额记入“营业费用”科目中核算。目前，广告已经成为企业主要的销售手段和品牌推广途径，广告费也成为企业主要的销售费用。据《销售与市场》杂志的统计调查，各行业平均广告费占销售收入的11%，但在企业所得税前扣除时必须严格按照《企业所得税税前扣除办法》（简称〈办法〉）及《国家税务局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》等税收规定执行。纵观国家的税收政策，关于广告费的扣除标准，主要包括以下几种情况： 　　1.全额扣除。〈办法〉规定，对从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务审核，广告支出可据实扣除。 　　2.限额扣除，即比例扣除。广告支出按营业收入的一定比例申报扣除。目前比例标准主要有：2%、8%、8.5%、25%。〈办法〉规定：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过营业收入的2%，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。《办法》规定：自2001年1月1日 起，对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等特殊行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，超过5年以上的广告支出也可按上述8%的比例规定扣除。国税发[2006]107号规定：自2006年1月1日起，服装生产企业每一纳税年度符合《办法》国税发[2000]84号第四十一规定条件的广告支出，可在销售收入8%的比例内据实扣除，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。国税函[2003]1329号规定：鉴于中国联通公司广告宣传的特殊性，同意该公司实际发生的广告费和业务宣传费支出，按现有主营收入的8.5%在企业所得税前合并计算扣除。国税发[2005]21号规定：自2005年度起，制药企业每一纳税年度可在收入25%的 比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。 　　3不得扣除。《企业所得税暂行条例》规定：粮食类白酒广告费不得在税前扣除。非广告性质的赞助支出应视同捐赠支出不得在税前扣除。 　　 从以上几种情况我们可归纳出：广告费税前扣除标准因行业不同而有所差异。在日常实际工作中，为合理地进行纳税筹划，我们必须严格遵循行业扣除标准，同时还应兼顾到以下几种事项： 　　 1.计算扣除广告支出标准时的销售（营业）收入是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销货退回等各项支出后的收入额，包括主营业务收入和其他业务收入。《利润表》中，营业利润以后的投资收益、补贴收入、营业外收入等不应作为计算广告费扣除标准的基数。2.年底汇算清缴时，将发票已收到但尚未付款的广告费直接记入纳税调整增加额，同时将以前年度未抵扣完的广告费支出并入当年实际发生的广告费支出中进行税前扣除。按广告费的扣除限额，未抵扣完的部分可结转到以后年度继续扣除。3.要严格区分广告费支出与业务宣传费支出的界限。凡未通过媒体传播的各种广告性支广出，我们可均视为业务宣传支出。《企业所得税暂行条例》规定：纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过销售（营业）收入0.5%的范围内据实扣除，超过部分不可向以后年度结转。广告费支出可无限期向以后纳税年度结转，属于时间性差异；超过比例的业务宣传费永远不得在税前扣除，属于永久性差异。而且，广告费的税前扣除比例要高于业务宣传费，所以，我们要充分利用广告费的优惠空间，合理地筹划企业的各项税费支出，严格杜绝将超标准的广告费当做业务宣传费申报扣除。4.要严格区分广告性赞助支出与非广告性赞助支出的界限。广告性赞助支出属于广告费支出范畴，可以按规定在税前扣除。它是指赞助单位为达到广告宣传的目的而自愿为组织和制作广播电视节目提供各种形式的资助。而非广告性赞助支出，如果是与产品有关的，则计入业务宣传费，按规定比例扣除；如果是与产品无关的，则计入赞助支出，一