浅议营改增后对建筑施工企业税负影响及应对措施.docVIP

浅议营改增后对建筑施工企业税负影响及应对措施 　　【摘 要】建筑施工企业实施“营改增”是顺应我国新的财税经济体制改革的重大举措，目的是彻底改变建筑业交易环节重复缴税和税负率偏高的现象，为企业降低成本，创造更多盈利空间。本文从建筑业“营改增”前后税金科目核算内容的差异入手，简单阐述了建筑施工企业实施“营改增”的必要性，同时分析了建筑施工企业实施“营改增”出现的问题以及对税负率上升造成的影响，探讨了企业应采取的应对策略，提出了切实可行的改进建议。 　　【关键词】“营改增”；建筑施工企业；税负影响；应对措施 　　一、“营改增”前后建筑施工企业税金核算内容的区别 　　1.营业税模式下的税金核算内容 　　建筑施工企业与建设工程发包单位签订《工程承包合同》后，将收取的工程总价款在会计上作为营业收入核算，同?r将工程所需支付的原材料、工程物资以及购买的施工机械、设备、车辆等总价款在会计上作为营业成本（费用）核算，上述核算的收入、成本、费用均为含税价款。 　　在营业税模式下，建筑施工企业的营业税一般情况下是以全部营业额作为计税依据全额计税。即：应交税金=营业额×3%，再分别计算得出当期应确认的营业收入、当期应缴纳的营业税金。 　　建筑施工企业将收取全部价款和价外费用作为营业额，按营业税口径计算的营业额是包含了已重复缴纳过营业税金的营业额，所以是一种价内税。由此可见营业税是对商品流转额全额计税，只要经历的销售环节越多，企业重复缴纳的营业税金就越多。 　　2.增值税模式下的税金核算内容 　　按增值税计算口径，企业以销售额作为计税依据，销售额=向购买方收取全部价款和价外费用，即：应交税金=销售额×11%。 　　建筑施工企业从甲方单位收取的工程价款，在会计核算上要分别确认为不含税销售额和销项税额两个部分。需要注意的是：这里的销售额是不含税收入，这与营业税计算的营业额是有本质区别的。 　　基于此，实施“营改增”后按增值税计算“应交税金”科目在核算内容上完全不同于营业税模式下的“应交税金”核算内容。课税对象从原来的营业额变成现在的增值额；由过去营业税的价内税，变成现在增值税的价外税。 　　二、“营改增”后对建筑施工企业税负的影响 　　1.对采购材料在选择不同供应商和材料定价方案方面缺乏比对遴选造成的影响 　　“营改增”后企业购进材料，在会计核算上将材料采购成本区分为不含税买价和进项税额。在选择供应商方面，建筑企业是选择能够提供增值税专用发票的一般纳税人，还是选择不能提供扣税凭证但价格上略低于前者的小规模纳税人或者是无发票的个人，这是判断企业是否能够充分获得进项税抵扣的关键因素所在。如果其中的一个环节断裂，就会导致下一环节多缴纳增值税。所以发票扣税凭证的取得与否直接关系采购成本的高低，进而直接影响到企业税负率增减变动。 　　基于此，有的建筑施工企业为了降低采购成本，习惯性地选择那些价格更低的小规模纳税人。从表面上看其材料价格是明显优于一般纳税人的采购价格，但实质是已取得的增值税普通发票因不能抵扣进项税额，不仅会加大材料采购成本，而且会造成当期销项税额得不到充分抵减，最终导致企业当期多缴增值税。 　　2.增值税进项税额认证对建筑施工企业税负率的影响 　　（1）因认证过期进项税额不得抵扣，增加企业现金流出加大企业资金周转压力 　　现阶段部分房地产企业因资金链断裂导致不能及时拨付施工单位工程结算款，一般会将可供销售的商品房直接抵债给建筑企业。针对建筑施工企业购买取得或者抵债等形式取得的不动产，由于有的企业财务人员未在规定期限内办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对，导致因认证过期不得作为合法的增值税扣税凭证抵减当期销项税的情况经常发生。 　　需要说明的是，虽然2017年7月1日增值税认证期限由原来180天提高到360天，但很多建筑企业普遍存在取得增值税扣税凭证不及时办理认证和申报抵扣的情况。而且有些项目部财务人员因对增值税核算业务缺乏应有的专业判断，也没有及时建立增值税《进项税抵扣动态管理台账》，或者因工作繁忙加之责任心不强甚至疏忽大意等，对企业已经取得的不动产增值税进项抵扣凭证在取得当期未及时办理认证通过手续，次月在申报期内申报抵扣，造成企业可以抵扣的销项税金没有充分抵扣，当期多缴增值税，最终增值税税负率也随之明显上升。 　　（2）已取得不动产增值税专用发票，因当期用于不得抵扣项目，后期用途发生改变，却不能转回继续抵扣 　　有的建筑公司虽然已经取得了不动产增值税专用发票，因取得当期是用于不得抵扣的项目：如简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，这些企业一般都不会先办理认证通过手续，再做进项税额转出处理这样的会计分录。因为只有通过上述会计核算处理，后期如果企业不动产发生用途改变，转用于允许抵扣进项税额的