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浅析人力资源会计确认问题 　　[提要] 本文主要从人力资源的确认角度出发，把人力资源的确认分成三个阶段，即初始确认、再确认和终止确认，提出了在人力资源确认过程中可能会遇到的困难，并相应地提出了一些解决的办法。同时结合人力资源自身的特点，分析了再确认过程中人力资源价值的重估和人力资源价值的摊销等问题。 　　[关键词] 人力资源会计；人力资产；确认 　　[作者简介]蒋冲(1977― )，男，江西科技师范学院工商管理学院讲师。（江西南昌330013） 　　 　　一项人力资源进入企业后，在不同的时期其表现出来的要素（资产）特征是不一样的，所以在会计确认上就应该适时地把这种变化反映出来。而且会计确认不仅仅包括对某一项目的初始确认，还包括对该项目以后发生变动的再确认或后续确认，或该项目消失的终止确认。这同时也说明确认或者是计量只不过是一种会计手段，是为反映经济业务服务的，本质的东西是要把经济活动中的各要素变化过程如实反映出来，让企业管理者或外部的利益相关者通过文字或数字能了解企业的财务状况和经营成果。 　　 　　一、人力资源的初始确认 　　 　　人力资源的初始确认就是确定是否把人力资源纳入到现行的财务会计体系来反映，以及对打算纳入财务会计体系反映的经济业务采用何种方式反映。 　　人力资源作为企业一项举足轻重的经济要素，会计有责任将其在企业中的变动情况反映出来，否则会计信息就不完整了。解决了人力资源的会计反映的必要性后，该怎样反映又是一个问题。是把它作为一项支出还是把它作为企业的一项权益性资本？从企业的角度出发，对于刚进入企业的人力资源，由于其未来收益能力不确定，基于稳健性的考虑，充其量只能把为获得该资产而发生的一些费用作为一项支出，如果立刻把它看成是一项权益资本未免太轻率；而这时对于人力资源所有者来说，其以知识表现出来的服务能力在没有与企业的其他要素结合前，就把自己以投资者自居也缺乏有力的证据。 　　 　　二、人力资源的再确认 　　 　　人力资源的再确认涉及的问题就要复杂一点。 　　首先，对于人力资源的这种服务能力与企业的其他资源结合后，其潜在的创造超额利润的能力就释放出来了，那么这时人力资源的特征与刚进入企业时的状态又有所改变了，作为会计的再确认也必须把这种变化反映出来。由于这时人力资源的服务能力是与特定的企业环境相结合才产生其独一无二的效用的，所以这时体现它价值唯一合理的就是市场对它的评价，也就是我们通常说的市值（或公允价值）。 　　其次，在对人力资源的价值进行重新评价后，这时的人力资产在性质上发生了变化。初始确认时是因为它是一项资本性支出而对其资产化，现在则是因为其成为一项企业投资才对其资产化的。为什么现在又变成一项权益性投资呢？这主要从两个方面来判断： 　　1、人力资源所有者进入企业后，其表现是人力资源所有者未来收益的依据，这时人力资源所有者的努力就会自觉变成一种长期行为； 　　2、由于面临竞争的压力和受到社会平均利润率递减规律的制约，物力资本所有者希望物力资本能与人力资本结合的更紧密，创造出更多的剩余收益。所以，物力资本所有者也愿意将人力资产看成是人力资源所有者的权益性投资。 　　第三，在对人力资源再确认的过程中还会涉及到一个摊销问题，这里主要是指重新评估后的人力资产摊销问题，而不是对初始确认值的摊销。这里，笔者不打算对重新评估后的人力资产做摊销处理，理由是： 　　1、常见的摊销处理主要是针对固定资产、无形资产等资产随着使用时间的延续，其价值量不断减少而采取的一种反映资产状态的处理方法。而这里的人力资产通常情况下并不具有因为企业的使用，其价值量不断减少的属性。更多的情况是这种以知识表现出来的服务能力在与企业不断的融合过程中，其价值是不降反升的。如果对其进行摊销处理就违背了适时反映资产状态的初衷了，所以根据实质重于形式原则，可以不进行摊销处理。 　　2、对固定资产等资产以计提折旧方式进行摊销处理主要是出于为重置资产做准备的考虑，并且这样处理的一个前提是固定资产等资产的入账价值应该相对不变。通过前面的论述，我们知道人力资源的价值是不断变化的，如果要摊销的话就要不断的调整期初数，而这样做明显不符合会计处理的成本效益原则。而且确定人力资产的重置价值也不是一件容易事，是按职务替代还是按个人替代计算？这都是问题。这里笔者认为设立一个企业人才储备基金更加可行，这一基金的储备可以更多地考虑企业长远发展的人才需求，而不仅仅为了替换现有人力资产而进行准备。 　　3、如果进行摊销处理的话，肯定要设置“人力资产摊销”科目，而这样做可能会导致工资、福利费的重复计算。根据前面的论述，按照对人力资源的评估价值，借记“人力资产”科目，贷记“人力资本”或“实收资本”科目。如果对人力资产进行摊销的话，就在摊销时，借记“