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浅析出口退税纳税筹划 　　摘要:出口退税是一个国家或地区,对已报送离境的出口货物退还或免征其在出口前生产或流通各环节已经缴纳的间接税(我国目前主要包括增值税和消费税)税款的一项税收制度。本文在介绍出口退税纳税筹划基本理论的基础上,通过实例对出口退税纳税筹划的方法作了进一步的分析和探讨。 　　关键词:出口退税;纳税筹划;方法 　　中图分类号:F文献标志码:A 　　 　　1出口退税的概念及类型 　　1.1出口退税的概念 　　通常认为,出口退税是一个国家或地区,对已报送离境的出口货物退还或免征其在出口前生产或流通各环节已经缴纳的间接税(我国目前主要包括增值税和消费税)税款的一项税收制度。[1]其目的是使本国产品以不含税价格进入国际市场,增强本国产品在国际市场上的竞争力,促进对外贸易出口。 　　1.2出口退税的类型 　　从税收负担的角度,出口退税可以分为两种类型,即零税率(征多少退多少)和多征少退。对于“零税率”,实际上,由于税种中减免税等各税种税收优惠的存在,同时也由于征管中的“跑、冒、滴、漏”的存在,出口货物的实际税负和名义税负之间是有差距的。剔除特殊货物(如农产品)之后的一般货物的实际税负确定才是符合“彻底退税”原则的。 　　2出口退税纳税筹划概述 　　2.1出口企业纳税筹划定义 　　出口企业纳税筹划,是纳税人为了实现企业价值最大化或股东权益最大化,在法律法规允许的范围内通过筹资、投资、消费和经营等活动的事先筹划,对多种纳税方案进行最优化选择,以达到在合法前提下少缴或不缴税款及优化税收结构等的一系列行为。[2] 　　2.2出口退税纳税筹划的原则 　　在我国,出口退税的纳税筹划应遵循以下原则:(1)不违法原则。出口企业纳税筹划是在合法范围内,以税收为依据,在多种方案可供选择时,做出承担税负最低的合理又合法的抉择。(2)保护原则。出口企业纳税筹划要掌握税法计税原则,合理核算,实现保护。(3)时效性原则。出口企业纳税筹划是在义务发生之前所做的经营、投资、理财的事先筹划和安排,是超前设计,测出筹划结果,是充分利用资金时间价值,准确、合理地确定收支,实现时效的有效性。(4)整体综合原则。对纳税要整体筹划,综合衡量,力求整体税负最轻,长期税负最轻,要注重各税种、各部门、眼前和长远的关系,防止顾此失彼,前轻后重,以确定资本收益最大方案。 　　2.3出口退税纳税筹划的作用 　　对于出口企业来说,出口退税的纳税筹划可以促使企业提高会计管理水平,有利于优化企业产业和产品结构,使企业的人、财、物、信息等资源得到合理配置。企业可根据税法中各项优惠政策和税率变动策划纳税筹划方案,从而降低企业税负成本,提高企业经营利润。 　　3出口退税纳税筹划的方法 　　针对目前我国出口企业的特点,在遵循出口退税政策和纳税筹划原则的前提下,可以从以下几个方面进行出口退税的纳税筹划。 　　3.1利用产品出口避税。 　　我国现行增值税条例规定纳税人出口货物的适用税率为零税率,纳税人应在向海关办理出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,按月向税务机关身边办理该项出口货物的退税。[3] 　　国内生产环节的增值税,企业直接出口的产品或委托外贸出口的产品,应按税法退还给生产企业。其中对于出口产品中扣除包装计税的产品,分别就出口产品及包装物的适用税率计算退税;出口属于农林牧水产品的,按照规定的税率退税;出口其他的产品,按照国家统一综合退税税率计算退税;出口增值税的产品,除规定有退税率的产品外,均以税法规定的税率计算退税。应退税款的计算公式为:应退税款=产品出口价×包装退税税率,因此企业可以通过直接出口产品或者委托外贸公司出口产品来得到退税。 　　案例1:东台市某化工有限公司,主要以生产化工产品出口,2009年度自营出口销售额10461万元(暂不考虑内销货物的销售额),可抵扣的进项税额为870万元,该公司自营出口执行“免抵退”税政策,征税率为17%,退税率为13%,则2009年自营出口销售额10461万元全免,由于退税率的差异,应作进项税额转出:10461×(17%-13%)=418.44万,应退税额的计算:10461×13%=1359.93万元,应纳税额=销项税额-进项税额=0-(870-418.44)=451.56万元,1359.93和451.56两数较小者为计算的应退税额,则应退税额为451.56万元,退税扣减征税后该企业可得到的税收补贴为451.56-0=451.56万元。 　　3.2利用出口方式进行纳税筹划。 　　对于外贸企业来说,当外贸企业出口货物受出口配额(出口许可证)限制或外贸企业所在地出口退税指标不足,或某些人为原因影响正常出口退税时,外贸企业可将已收购的货物委托或再调拨销售给其它外贸企业出口,收汇后,前者由自己办理退税,后