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浅议增值税转型对资产评估影响 　　一、增值税及转型情况概述 　　 　　从计税原理上说,增值税是以在流转过程中(含应税劳务)产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税实行价外税,由消费者负担,有增值才征税,没增值不征税。但在具体实施中,商品新增价值或附加值在生产和流通过程中很难准确计量。因此,我国采用国际上普遍采用的税款抵扣办法,即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销项税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,也就是进项税额,其差额就是增值部分应交的税额,这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 　　由于征收增值税体现了公平税负原则,能够促进生产经营结构的合理化调整,有利于扩大国际贸易往来以及便于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入,国务院于1993年发布《中华人民共和国增值税暂行条例》,同年财政部下发《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,于1994年1月1日起施行征收增值税。 　　2004年7月,我国增值税转型的试点改革首先在东北三省一市八个行业展开。这次改革有几个方面的特点和限制:第一,抵扣进项税额的范围仅仅面向装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、高新技术产业和军品工业等八个行业;第二,抵扣进项税额的纳税人仅仅面向辽宁省、吉林省、黑龙江省和大连市的增值税一般纳税人;第三,抵扣进项税额只允许抵扣2004年7月1日以后企业购进的固定资产所含的进项税金,实行“增量抵扣法”。 2007年7月1日,在中部地区六省26个城市的八大行业继续实行增值税试点改革。2008年7月和8月间,内蒙古自治区东部和四川地震受灾严重地区又被纳入第三批试点的范围。 　　2008年,美国次贷危机引发的全球金融危机迅速向全世界各个国家、各个领域蔓延,国家采取了鼓励投资,扩大内需,促进企业技术进步,产业结构调整和经济增长方式的转变等一系列方针、政策来克服此次金融危机所带来的不利影响。2008年11月10日国务院颁布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《条例》),同年12月15日、19日,财政部和国家税务总局先后公布了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《全国实施增值税转型改革通知》,规定自2009年1月1日起,在全国实施增值税转型改革,将先前的生产型增值税转为消费型增值税。在生产型增值税税制下,企业所购买的固定资产所包含的增值税税金,不允许税前扣除,转型为消费型增值税后,在现有增值税征税范围内,维持现有增值税税率不变的前提下,在全国范围内所有地区、所有行业的一般纳税人企业都可以抵扣其新购进机器设备所含的进项税额,未抵扣完的可以转到下一期继续抵扣(小汽车、摩托车和游艇不包含在可以抵扣的范围之内)。增值税的转型可以消除以前生产型增值税税制所决定的重复征税的因素,有利于企业进行设备更新改造,可以降低企业设备投资的税收负担,增强企业发展后劲,提高企业竞争力和抗风险能力,进而完善增值税制度,促进国民经济平稳较快发展。目前,世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家,实行的都是消费型增值税。 　　 　　二、机器设备评估中对增值税处理方法及分析 　　 　　从目前机器设备评估的实际情况来看,评估机构和注册资产评估师关于设备重置成本的构成因素中是否应该包含增值税持有不同的观点,实务操作中的具体处理方法也不尽相同,概括起来大致有以下四种观点和方法: 　　1、机器设备的重置成本中不应包含增值税税款,理由是增值税是区别于消费税等其他税种的价外税,是商品价格外的附加,企业购置时所支付的增值税税款会通过抵扣销项税款而得到补偿,实为代为缴纳,因此增值税不应构成设备重置成本的组成部分。 　　2、机器设备的重置成本中应该包含增值税税款,理由是企业购买机器设备时,增值税已经形成了购买方的实际支出,机器设备的销售厂家不会因购买方缴纳增值税的方式不同而对机器设备的售价(含增值税)进行调整,即机器设备的市场售价不变。另外,即使是增值税一般纳税人,其进项税额是否能够抵扣以及抵扣多少,还取决于是否有销项税额以及销项税额的多少,因而是一个不确定的或有因素,所以机器设备的重置成本中应该包含增值税税款。 　　3、机器设备的重置成本中是否应该包含增值税税款,问题本身并不重要,注册资产评估师可任意选择确定,重要的是注册资产评估师必须在评估报告中明确说明机器设备的重置成本中是否包含了增值税税款,让评估报告使用者了解机器设备的重置成本的构成,避免误导。 　　4、机器设备的重置成本中是否应该包含增值税税款,应该区别对待: 　　(1)对企业2009年1月1日以前购进的设备,即不能通过销项税抵扣得到补偿的设备,其重置成本中包含增值税税款。 　　(2)对企业2009年1月1日以后购进的设备,即可以通过销项税抵