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浅议税收筹划基本原理和方法 　　摘 要：税收筹划是企业的一项基本权利，如何合理合法进行税收筹划，实现企业税后收益最大化，必须要熟悉掌握其政策、原理与方法，在合法的前提下进行筹划，文章主要阐述了税收筹划的基本原理和方法。 　　关键词：税收筹划 原理 方法 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2007）10-236-02 　　 　　税收筹划是纳税人在税收法律许可的范围内，通过对筹资、经营、投资等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税后收益最大化。税收筹划是纳税人的一项基本权利，通过筹划所取得的收益应属于合法收益。纳税人经济活动的目的在于自身利益的最大化，而政府征税减少了其既定的经济收益。在纳税成为不可避免的情况下，纳税人依托国家与法律法法规和政策导向，通过合理的资金配置，恰当的行为选择，来获取收益与纳税负担的最佳配比。 　　税收筹划是一项实用性和技术性都很强的工作，涉及到财务决策、会计核算、投融资、生产、经营的各阶段各环节，但税收筹划不是偷税逃税，要注意准确操作、防范风险，使筹划行为符合税法的要求，在保证国家利益的前提下，较好地保护自身的合法权益。因此，我们在进行税收筹划时，必须熟悉掌握国家的税收政策，正确把握税收筹划的原理，合理使用税收筹划的方法。 　　 　　一、税收筹划的基本原理 　　 　　1.绝对节税原理。绝对节税是指税收筹划使纳税人缴纳税款的绝对额减少，即在各种何供选择的方案中，选择缴纳税款最少的方案。 　　如企业在筹资过程中进行的税收筹划，企业可采用债务的方式也可以采用权益方式进行筹资，二者虽然都需要付出筹资成本，但从纳税的角度来看，不同的筹资方式对税收的影响是不一样的，合理的筹资渠道可以有效帮助企业减轻税负获得税收上的利益。我们知道，按照税法的规定，负债方式筹资的利息在规定范围内可以作为税前扣除项目，因而可以抵挡一部分税收，而股利则要在税后作为利润分配，不具有抵挡税收的作用。如同样筹集100万元资金，假设：（1）资本成本率均为10%；（2）利息率符合国家的抵扣规定；（3）所得税率30%。则一年期内，负债利息10万元，可以抵挡的税收为10X30%=3万元，企业实际负担7万元；而权益方式下，利息10万元，因不存在税收挡板的作用，所以企业的实际负担仍然是10万元。两种方式下，我们可以看到负债筹资比权益筹资节约了3万元的税收，在企业的利润率大于成本率并且能实现企业整体利益最大化目标的情况下，我们可以尽量采用负债的方式筹集所需资金，这样可以合理降低实际税负。 　　2.相对节税原理。相对节税是指一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一段时间内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税时间推迟，或前期纳税少、后期纳税多，如推迟实现应税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳，充分利用了时间价值原理，不但取得了资金的时间价值，而且相当于取得一笔政府无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于投资和经营活动，将来可获得更大的投资收益，相对于收益而言纳税总额相对减少。 　　在企业经营过程中，常见的比如说固定资产折旧方法或折旧年限的选择等。在比率税率下，如果各年利润比较均衡的前提下，采用加速折旧方法可以在早期多计折旧额，从而减少早期利润，减少了所得税，在固定资产使用期限内，虽然从绝对值上来讲折旧总额是固定的，但加速折旧法下减少了所得税的净现值，从时间价值来讲，推迟了企业纳税，获得了其资金时间价值，实现了合理避税。 　　3.风险节税原理。税收筹划是一项经济行为，并且是对未来经济活动的纳税方案做出选择，由于经济活动及某些情况下税收政策的变动，会使税收筹划设计的纳税方案在给纳税人带来一定收益的同时也存在一定的风险。很多情况下，节税与风险成正比，节税越多，风险越大。风险节税是指一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。 　　节税风险有些具有一定的确定性，比如各国税收优惠、税率的差异等，此外，各国的税制变化、经济周期、市场利率、通货膨胀、企业的发展等都有一定的确定性，这些确定性风险因素在税收筹划时必须要考虑进去。当然，实际经济活动中税收筹划也存在着不确定性风险，比如，国际税收筹划中的汇率问题就有很大的不确定性，能够正确地预测出汇率的变化是非常困难的，跨国节减的税收很可能由于汇率变化而完全抵消，甚至增加税收。因此，不确定性风险因素在税收筹划时也是必须要考虑的。 　　在现实经济活动中，税收筹划的最终目的是节税最大化或税后收益最大化，而纳税人税负的轻重或税收收益的多少又是受多种因素的影响。因此，在税收筹划中往往需要同时运用多种税收筹划技术和方法。 　　 　　二、税收筹划的基本方法