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浅议建构有效税收遵从应解决几个问题 　　摘要：本文对建构有效税收遵从应解决的问题进行了简要论述。 　　关键词：税收遵从 　　税收遵从一直是困扰我国税收管理一大难题，尤其在经济社会转型时期，我国税收遵从问题尤为突出。各种花样百出的避税和骗税，政府征税权的不当使用以及随意用税等问题普遍存在，税收管理任重道远。如何有效遏止国家税收流失，堵塞税收管理漏洞，提升纳税人税收遵从，规范政府征税及用税行为，需要我们认真加以研究，采取持续有效的税收管理措施逐步加以改观。笔者认为，建构有效税收遵从应重点解决好如下四个方面的问题。 　　1 强化纳税人权利保护意识，解决纳税人权利保护乏力问题 　　长期以来，我国纳税人权利保护意识非常薄弱。由于受传统思想和计划经济的影响，我国纳税人的地位、权利远没有得到应有的尊重，税收征纳活动中纳税人权利被侵犯的现象比比皆是。这不仅严重扭曲了税收征纳关系，而且使本已薄弱的纳税遵从显得更为脆弱。因此，建构有效税收遵从必须从纳税人权利保护入手。 　　在全社会树立良好的税收法律文化观，以培育有效保护纳税人权利的文化土壤来强化纳税人权利保护意识。解决纳税人权利保护乏力问题必须高度重视税收文化的宣传教育功能，充分发挥税收文化宣传的作用。我国是一个有着几千年封建历史的国家，长期有注重国家权利、轻视公民权利的文化传统。加上新中国成立以后，又经历较长时期的计划经济时期，“无税”、“厌税”、“恶税”思想根深蒂固，使得我国税收职能大大弱化，纳税人纳税概念模糊，纳税人主体地位迷失，纳税人权利不被尊重，纳税人权利保护基本上处于空白状态，税收法律文化观极为缺失。改革开放以来，尤其是进入新世纪以来，随着社会主义市场经济的发展，纳税人权利始得全社会的广泛关注与重视。但是，由于多种原因，纳税人权利并未得到充分有效保护。有效改变这一状况，其一，要注重宣传纳税人的主体地位，突出纳税人的权利意识，增强纳税人的“主人翁”意识，充分发挥纳税人在税收活动中的主体作用。实践中，有的地方开展纳税排行评选，纳税人访谈，请纳税人当义务监察员，请纳税人评税评廉等活动就是非常有效的宣传活动。其二，要注重培养纳税人群体自身的权利意识，促使纳税人权利意识觉醒。纳税人群体自身权利意识的培养，一方面需要政府通过有效地宣传纳税人权利、公开征税的具体程序有意识地培养纳税人群体自身的权利意识，并为纳税人群体自身权利意识的形成创造良好的外部环境，另一方面更需要纳税人自觉培养自身的权利意识。纳税人权利意识是纳税人对于自身权利的感觉、认识和确认。纳税人权利意识的高低是衡量现代民主社会国家的重要标杆。我国的纳税人由于受传统文化的影响，没有彰显自身权利的自主意识，更没有现代民主社会勇于捍卫自身权利的抗争意识。这种自身权利意识的缺失，严重阻却了纳税人权利的保护，主观上促成了纳税人权利保护乏力的现状，而纳税人权利意识的缺失，又客观上削弱了税收遵从，导致税收征管难度的增加。我们可借鉴西方国家如美国、英国、加拿大、澳大利亚等国家的做法，如成立纳税人协会或纳税人商会等纳税人群体组织，由政府加以合理引导，从而发挥纳税人协会应有的作用。其三，要注重汲取西方法律文化的合理内核，大力改造我国传统法律文化。我国传统法律文化属典型的“礼法合一”，宗法伦理和“人治”色彩浓厚，而西方法律文化强调“权利至上”，更注重“个人本位”与“权利本位”的保护。我们要有意识地汲取西方法律文化中先进的法治理念，摈弃我国传统法律文化中与现代法治理念格格不入的东西，借鉴西方法治经验，大力弘扬诸如民主、自由、平等、权利、法治的法律理念，在全社会形成尊重纳税人主体地位，保障纳税人权利的法律文化氛围，使纳税人权利真正得到合法有效的保护。 　　2 规范税收立法和行政执法，解决政府征税权不当使用问题 　　当前我国税收立法和税收行政执法存在诸多问题，如税收立法权与税收行政权限模糊、立法层次不高、授权立法过滥、税收行政执法不力等。这些问题归结在一起就必然为政府征税权不当使用预留了足够的空间，而政府征税权的不当使用不仅严重侵害纳税人权利，而且会对正常税收遵从带来致命破坏。因此，制约政府征税权尤为重要。 　　首先，应明晰税收立法权限，严格控制授权立法。坚持和维护税收法定原则，按《立法法》的要求，对涉及纳税人权利与义务的基本税收制度必须由立法机关制定税收法律。尽快由最高立法机关出台《税收基本法》，明确纳税人的基本权利和义务，界定政府征税权使用的范围，规定税收征收的基本原则，确保税法的立法层次。对现有的授权立法，要严格控制范围，同时加强对授权立法的监督。制定严格的税收授权立法的批准制度和备案制度，凡涉及税收基本法律制度相关的实施细则应坚持严格的审查制度，最大限度杜绝越权立法。 　　其次，在现行税收行政立法中应尽可能地做到民主立法，扩大公民的立