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环境资源利用与企业经营控制和谐发展 　　[摘 要]环境会计的对象为开发者的环境活动和与环境有关的经济活动，它包括环境资源价值、环境资源耗损、环境保护支出、环境资源效益四个会计要素，具有方法多样性、基础多重性和模糊性的计量特点：环境会计具体的计量方法包括直接市场法、替代市场法和意愿调查评估法。 　　[关键词]环境会计 环境会计对象 计量方法 　　作者简介：张海宾，男，浙江德清县人，就职于湖州市环境保护局南浔分局。 　　 　　环境会计，是围绕自然资源的耗费补偿这一主题，运用会计学的理论和方法，采用多元化的计量手段和属性，对各会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行确认、计量和报告的一门新兴学科[1]。实行环境会计的目的在于有效地控制环境污染，防止自然资源过多的损耗，使我国的自然资源产生最大的社会效益和经济效益，使我国的可持续发展战略得到更有力的贯彻和实施。 　　环境会计的计量是环境会计系统框架内的重要一环，是指在会计确认的基础上，对环境活动和事项按其特性，采用一定的计量单位，进行数量和金额认定、计算和最终确认的过程。会计计量是会计报告和信息披露的基础之一，但由于环境会计的特殊性，存在许多无法以货币计量的经济事项，因此，在进行会计核算时，必须确认其核算对象和要素，建立专门的核算方法、程序，以期最大限度地反映单位或部门与资源环境的关系。 　　 　　一、环境会计的对象 　　环境会计的对象即环境会计所反映和控制的内容，包括开发者所发生的与环境有关的所有活动。这些活动大致可以分为两类：一类是单纯的环境活动，也即那些暂时并不直接涉及到财务状况和经营成果的环境活动，一类是与环境有关的经济活动，即指那些直接涉及到财务状况和经营成果的环境活动。前者包括开发者的环境目标与环境政策及其实施情况、员工的环境教育和环境素质的提高、排放或减少了多少标准量的何种污染物、对开发者外部环境主义思想与运动的态度及参与情况等等，从国外的初步实践来看，这些问题会计上是应设计任该列入对外信息披露的范围之内的；后一类属于由环境问题引发的但能够用货币表现或者说会形成财务问题的活动，例如，环境污染的税费和罚款交纳、环境管理支出、环境投资评估与分析、由环境可能引发的或有负债与损失、涉及环境质量问题的赔付及捐赠等等[2]。 　　 　　二、绿色会计的要素 　　当前我国会计界对环境会计要素的确认上不尽一致，主要有“三要素论”(资产、成本、负债)、“四要素论”(资产、负债、支出、收益)和“六要素论”(资产、负债、收益、收入、费用和利润)，本文偏向于四要素论的观点，它主要包括以下内容： 　　（一）环境资源价值 　　环境会计所说的环境是指存在于我们周围的自然物质，包括空气、水、陆地、植物、动物和非再生资源(如石油、矿物)。这些自然资源既具有现实社会价值，又具有潜在社会价值，因此可以把它们作为国家投入开发单位或部门的国有资本，实施资本化管理。 　　（二）环境资源损耗 　　主要包括环境污染损耗和自然资源损耗，后者又由自然资源超耗成本和“自然资本”消耗成本组成。环境资源损耗具体包括：一是环境污染与破坏的损失，即由于资源消耗失控、重大事故、“三废”排放等所造成的环境污染或破坏的损失，如水资源、农田、森林、植被等资源由于污染或破坏而造成的损失，其损失大小可按复原法或避免成本法核算，即根据环境污染或破坏后恢复或事前预防损害所需成本来合理估计；二是自然资源消耗，主要指开发者在生产经营过程中对自然资源的耗用或使用的成本[3]。 　　（三）环境保护支出 　　核算开发者对环保所作的贡献，如处理、控制“三废”、补救或减少环境污染、美化工作环境和生活环境的各项支出等，可以设一系列核算账户，如资产投资、业务费用、回收费用等。具体内容：一是开发者减少和防治环境污染及恢复环境而发生的各种成本、费用，如投保投资、补救措施费用等；二是开发者设置的环保机构所发生的各项费用等；三是开发者定期向国家交纳的排污费及环境保护税收及可能发生的环境损害赔偿费或罚金支出。 　　（四）环境资源效益 　　核算开发者从环保中所取得的效益，包括利用“三废”收益、接受外单位对污染损失的赔偿和政府发放的环保资金等；对于这类收益中难以计量的隐性收益，可适当估计测算[4]。 　　 　　三、环境会计计量的特点 　　（一）环境标准是环境会计计量的起点 　　环境标准是有关控制污染、保护环境的各种标准的总称，它是环境保护法律的重要组成部分，是一定时期内国家环境政策目的的具体体现，它是国家根据环境政策和法规，在综合分析自然环境特征、生物和人体的耐受力、控制污染的经济能力和技术可行性的基础上，对环境中污染物的允许含量及污染源排放污染物的数量、浓度、时间和速率所作的规定。它是评价环境质量的重要依据。 　　（二