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煤炭企业集团会计体系存在问题及改进 　　 【摘 要】 大型煤炭企业集团的出现和不断发展，给煤炭企业传统的会计体系带来了巨大的挑战。鉴于煤炭企业集团本身的特征，旧会计体系固有的问题日益突出。对煤炭企业旧有的会计体系进行改革以适应煤炭经济转型和煤炭企业集团的发展成为一项非常紧迫的任务。 　　 【关键词】 煤炭企业集团； 会计体系； 会计核算； 内控控制 　　 　　 一、我国煤炭企业集团发展现状及特征 　　 （一）煤炭企业集团发展现状 　　 《煤炭工业发展“十一五”规划》（以下简称《规划》）指出，在“十一五”期间，我国煤炭工业以“煤炭整合、有序开发”为重点。一方面，对中小煤矿实施整合改造；另一方面，鼓励大型煤炭企业横向一体化和纵向一体化，促进产业融合，提高产业集中度。就煤炭企业集团发展方面，规划制定的目标是要“促进以煤为基础，煤电、煤化、煤路等多元化发展，形成6―8个亿吨级和8―10个5 000万吨级大型煤炭企业集团，煤炭产量占全国的50%以上。”同时，《规划》指出了培育大型煤炭企业集团的指导思想和路径，强调要发展“跨区域企业集团”，发展煤、电、化、路、港为一体的“跨行业企业集团”，发展各类资本参与的“混合所有制企业集团”。在《规划》的指导下，“十一五”时期我国大型煤炭企业集团相继成立，前10大煤炭企业集团原煤产量超11亿吨，占全国原煤产量的35.6%，比2005年提高了8个百分点。此外，煤化工、电力、建材等煤炭相关产业链也取得了长足的发展。在煤炭工业协会公布的2010全国煤炭企业100强名单中，75%的上榜企业已经组建成企业集团。随着煤炭企业集团的发展壮大，煤炭行业有30家企业入选2011中国企业500强，入选数在所有行业中位居第3。 　　 （二）煤炭企业集团特征 　　 依据《规划》关于组建大型煤炭企业集团的思路，煤炭企业集团组建可以按照地域、行业、产业链等路径和模式进行，这使得我国煤炭企业集团呈现出以下几个特征： 　　 1.管理层级多。按照管理学的理论，一个企业的管理层级和管理幅度要和企业自身实际相适应，和企业外部环境相适应。一般认为，除少数特大型企业集团外，较为科学合理的企业集团要控制在三个层次以内。虽然我国大多数煤炭企业集团从形式上看一般包括集团总部和集团职能处室或二级经营单位两个层次。二级经营单位有的是具有独立法人特征的子公司，有的是不具有法人资格的分公司或特殊经营单位。但实质上，好多二级经营单位下面又有各种职能处室和经营实体。管理层级过多造成管理链条冗长，并对集团公司的会计组织机构和人员设置、会计核算体系等产生了较大的影响。 　　 2.职能部门多。我国的煤炭企业集团大多由国有矿务局改制而成，而且一些企业改制并不彻底，所以多数煤炭企业集团的部门设置上还依然保留了国有企业的一些特征，突出表现为业务部门或职能处室繁多。以神华集团为例，其职能处室包括董事会办公室、办公厅、政策研究室、投资者关系部、法律事务部、战略规划部、党建工作部、纪检监察部、工会、新闻宣传部、信访办公室以及财务部、人力资源部等共32个集团二级职能部门。 　　 3.产品种类多。仅拿煤炭企业的核心产品――煤炭来说，当煤炭企业仅是一个区域性企业的时候，受限于所在地区煤层及煤质特点，该企业煤炭产品的种类是相对有限的。但随着煤炭企业之间的整合并购形成大型企业集团，其不同地域的不同子公司和分公司所出产的煤炭产品是多种多样的。另外，除了煤炭产品，煤炭企业集团一般还选择相关多元化和非相关多元化。比如，企业煤电一体化、经营房地产、生产电解铝等等，所以从集团公司的层面看，整个集团的产品种类是纷繁多样的。这无疑给集团公司会计核算和报告带来了巨大的挑战。 　　 4.行业跨度大。随着煤炭企业集团的不断做大，集团内部往往出现煤炭产业与非煤产业并存的产业多元格局。如神华集团除了经营煤炭业务外，还涉及电力、铁路、港口、煤制油煤化工以及航运。不同的行业或业务具有不同的特点，公司在进行会计核算和会计报告，尤其是编制合并报表时，会面临一定的难度。 　　 5.地域跨度广。多数煤炭企业尤其是特大型煤炭企业集团已经不再固守原地，纷纷走出本区实现跨区、跨省甚至跨国经营。以神华为例，其在宁夏、乌海、新疆、包头、宝日希勒等地分别成立有神华宁夏煤业集团有限公司、神华乌海能源有限公司、神华新疆能源有限公司、神华包头矿业有限责任公司、神华宝日希勒能源有限公司等。另外，其旗下上市公司中国神华能源股份有限公司还全资持有神华澳大利亚能源有限公司，控股神华天津煤炭码头有限公司、神华黄骅港务有限公司等。如此之广的地域分布对于会计人员的委派和管理、会计监督的有效进行、外币折算等都产生了较大的影响。 　　 6.产权多元化。由于煤炭产品的资源属性以及煤炭工业在我国国民经济中的战略地位，我国大中型煤炭企