簿记会计制度价值及其制度保证.doc

簿记会计制度价值及其制度保证 　　注册会计师对财务信息的可靠性所出具的审计意见依照各国法律均具有法定证明效力，如中国注册会计师法第１４条明确规定：注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。由于财务信息是投资决策的基础，当注册会计师审计失败出具虚假财务信息证明文件时，不得不信赖他的投资者就会遭受程度不同的损失，有时甚至会导致世界性的经济动荡，如２０世纪８０年代中期，美国ＥＳＭ政府证券有限公司因会计师事务所出具有重大错弊的虚假审计报告或曰审计失败，导致政府与公众未能及时发现公司舞弊，致使公司破产，使美元在全球贬值了１４％[１]（Ｐ１６６～１９３）。中国证券市场上，活力２８在上市申报时和上市后三年间共虚增利润２２７９２万元，还编造了２３２０万元的银行虚假进账单。幸福实业几乎全部净资产２．５亿元已于３年前全部抵押出去，公司实质上变成一个空壳。上述公司由湖南立华会计公司审计，并由此导致证券市场上的湖南板块全线崩溃?眼２?演。财务信息的虚假成为中国证券市场发展难以逾越的障碍。因此有必要探讨会计信息的制度价值与其制度保证。笔者认为独立审计的制度价值在于验证财务信息的可靠性，使投资决策建立在理性的预期之上，所有这些就是证券市场健康发展的基础。 　　 　　一、簿记会计的产生及其制度价值 　　 　　在１４世纪手工业与商业行会已经形成，其制定的规则只要不违背土地法与公共政策，对外均具有约束力，人们便要求行会保持良好的簿记状态并在某些情况下要受到成员的审阅，有人将此簿记称为最早的财务信息披露。马克思?韦伯在《西方文明的独特性》?眼３?演中明确指出：资本主义的近代合理组织，如果在其发展中不具备另两个重要因素，将是不可能的：一是商业同家庭的分离，这在近代经济生活中占完全统治地位；一是与此密切相关的合理的簿记--人们会发现在远东、近东和古代也有着拥有他们自己记账方法的资本主义合伙组织的发展。但是同近代商业经营的独立性相比，那些都是微小的开端。主要的原因是，这种独立性所不可缺少的条件，即合理的商业会计和公司同个人财产在法律上的分离，在那时不是完全不存在便是仅仅开始发展。这里韦伯指出了财产独立与商业簿记对资本主义经济发展的重要性。这里的财产独立是指经济组织的财产对家庭或个人独立、财产独立使成本费用与利润核算成为可能，而商业簿记是这一制度的制度保障，有效地监督企业财产与投资人私人财产的分离，便于准确地核算经营绩效。在１６世纪的意大利，商业规模的扩大，单个业主难以满足投入巨额资金的需求，为了筹集事业资金，一种叫康盟达的海上贸易合伙便应运产生。当时合伙人都是出资者，但有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与企业的经营管理，出现了所有权与经营权的分离，但依当时的法律，不参与合伙经营的合伙人仍应对合伙经营的债务负无限连带责任。这样合伙业务的执行人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真执行，利润的计算和分配是正确、合理的，以保证合伙企业有足够的资金来源，使企业得以持续经营下去。同时，不参与经营管理的合伙人也希望监督企业经营情况，及时了解掌握企业的财务状况，因为其虽然不参与经营，但要对经营负无限连带责任。商业簿记的制度价值就在于有效地将合伙企业与合伙人相分开，将合伙企业财产与合伙人个人财产分离开，准确地独立核算合伙企业的经营成果，保护了不执行业务的合伙人的利益，监督了经营者。这种保持商业簿记并向投资人公开的民间制度按现在的说法可称之为财务信息披露，有效地将组织财产独立于组织成员，保障了不参与合伙经营的合伙人的利益，应该说这是商业簿记的真正制度价值所在。 　　 　　二、独立审计制度的萌芽及其初始制度价值 　　 　　近代合伙企业中，合伙人与合伙事务执行的分离使商业簿记会计得以产生，并使之成为保障不执行合伙事务合伙人利益与监督执行合伙事务合伙人的一种制度保障，然而，商业簿记会计是由执行合伙事务的合伙人提供的，执行合伙企业事务的合伙人可能会作假，因而，在客观上都需要一个与任何一方均无利害关系的第三者能对合伙企业检查、监督，以保证所披露的财务信息的可靠性，保障不参与经营的合伙人的权益。这样在１６世纪意大利的商业城市便出现了一批具有良好会计知识、专门从事这种查账和公证工作的专业人员，并于１５８１年在威尼斯成立了威尼斯会计协会，成立世界上第一个会计职业团体，现在学界公认此为注册会计师制度的起源?眼４?演。注册会计师制度的起源表明独立审计的制度价值在于增加执行业务的合伙人所披露的合伙企业的经营状况（财务信息）的可靠性，从而保障投资人利益（不执行合伙企业事务的合伙人）与监督制约企业经营者（合伙企业事务执行人），是合伙人不参与企业直接经营但仍对合伙债务负无限连带责任的制度保障。 　　此时，财务信息的使用主体是不参与经营的合伙人，使用主体在数