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衍生金融工具下从会计确认看会计要素定义 　　摘　要：会计要素在财务报表?热啡媳匦敕?合一定的标准，不符合这些标准的要素不能得到确认。会计环境的变化，传统的确认标准使金融衍生工具不能得到确认；解决的方案可以是改变确认标准或重新定义会计要素，重新定义会计要素的方式是较好的方法。文章最后探讨了我国目前会计要素的定义，提出重新定义会计要素。以确认金融衍生工具。 　　关键词：会计确认　会计要素　衍生金融工具 　　中图分类号：F230　文献标识码：A　文章编号：1004-4914(2008)09-169-02 　　 　　FASB的第五号概念公告《企业财务报表项目的确认和计量》中定义会计确认是将某一项资产、负债、营业收入、费用等正式列入财务报表的过程。会计作为一个信息系统，从取得原始数据开始到将信息传给使用者为止，需要经过确认、计量、记录、报告四个环节、其中确认是第一个重要环节。一项经济事项如果它不能被确认就不可能被计量，进而在报表中披露，可见确认是记录与报告的前提。 　　 　　一、会计确认的标准 　　 　　不是所有的经济事项都可以被确认，进入会计信息系统。确认一个项目和有关的信息，应符合一定的确认标准，才可以进入会计信息系统，被反映在报表中。 　　FASB的第五号概念公告《企业财务报表项目的确认和计量》中提出确认应符合四个基本标准。这些标准是： 　　1　定义：项目要符合财务报表某一要素的定义。 　　2　可计量性：具有一个相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量。 　　3　相关性；信息在用户决策申有举足轻重的作用。 　　4　可靠性：信息是反映真实的、可核实的、无偏向的。 　　报告中还指出所有这四项标准都受成本与效用对比的约束，即确认特定项目的所得，与提供和使用该信息意料中的代价相比，得失相当。确认还要以重要性为前提、即在一套财务报表中，某一项目的大小，如果达不到重要的程度，以及个别不重要项目，即便汇总起来，其大小仍然在财务报表中达不到重要程度，就不需确认这些项目和有关信息。 　　对定义，FASB的第五号概念公告中指出财务报表中确认的要素必须符合财务会计准则委员会FASB的第三号概念框架《财务报表的各种要素》的定义。 　　国际会计准则委员会LASC1989年的文告《关于编制和提供财务报表的框架》中认为如果符合下列标准，就应当确认一项符合要素定义的项目： 　　1　与该项目有关的未来经济利益将流入或流出企业。 　　2　对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量 　　分析以上两个观点，会发现、FASB和IASC分别提到“定义?，“确认一项符合要素定义的项目”。可见。一项目要想进入会计信息系统必须要符合要素的定义，这是首要的要求。会计要素的定义是会计确认的基础，确认是建立在既定的会计要素定义之上的。 　　 　　二、衍生金融工具对确认标准――“定义”的挑战 　　 　　衍生金融工具给会计理论带来了巨大的冲击，表现在对会计确认、会计计量、会计报告的冲击。其中对会计确认的冲击主要表现在对确认标准的冲击上，首先表现在衍生金融工具对确认标准――“定义：这一条的挑战上。 　　会计要素是确认的对象，一项经济业务必须符合会计要素的定义才能予以确认，衍生金融工具也不例外。FASB的第三号概念框架《财务报表的各种要素》中对资产、负债要素的定义皆立足于过去发生的交易事项，而且在未来期间又必定有经济利益或资源的流入和流出。但是，衍生金融工具所体现的交易将在未来发生，其立足点在于未来期间合约的履行情况，显然不能完全符合上述定义。另外，现行会计理论对收入和费用的确认；无论是采取权责发生制或收付实现制，都要以过去发生的交易事项作为基础。而衍生金融工具的权利义务在将来才会发生，收入还没有实现，难以可靠地加以计量。这些都与传统的会计要素定义相违背。因此，一般不能在表内加以确认。 　　衍生金融工具对传统财务会计的冲击，使得衍生金融工具巨大的风险信息游离于传统时务会计报表之外，而在财务会计报表?扔泄匮苌?金融工具信息披露则明显不足：不能满足信息使用者相关的信息需求。然而，2001年美国安然公司基于传统财务会计对衍生金融工具所代表的权利和义务作为表内项目无法确认。以及衍生金融工具公允价值频繁波动导致损益难以确定的局限，操纵衍生金融工具，以偏离公允价值的方式，与其控制的公司发行普通股票，签订远期合同，在还未收到认股款的情况下，提前确认实收资本和应收票据，使其虚构交易规模、表外融资、编制虚假利润等会计作假手段得以实施。衍生金融工具对传统财务会计的冲击，使本市场为此付出了惨痛代价，它表明衍生金融工具随着资本市场的成熟在表内披露是必要的。 　　 　　三、可能的解决方案 　　 　　如何披露衍生金融工具呢?有两条思路可供选择： 　　1　重新研究会