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论分劈法在增值税业务中应用 　　摘 要:在市场经济条件下,减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段,如何在国家税收政策允许范围内合理筹划企业税收结构,使企业税负最轻,成为目前企业面临的关键问题之一,由此产生了企业如何筹划纳税问题。纳税人作为纳税义务的主体,在遵守税法,履行自己的纳税义务的同时,也应当享有相应的权利。 　　关键词:增值税;油气田企业;分劈法 　　 　　我研究的单位是一家上市单位,拥有较强的技术优势,属于油气田企业,主要从事技术服务等业务。就目标单位情况而言,按照税法规定,每年需要将全年非应税劳务收入所耗用材料、设备等进项税做转出。实务中,过去在做转出时,我们总是一再地权衡适用公式的合理性、数据采集的准确性,以及对目标企业整个成本费用、指标考核等带来怎样的影响,而忽视了从业务本身、法规条款、以及税收源头上找办法、寻契机、得规律,进而加重税收成本。在近期的调研中,通过对目标单位2005-2006年整体税收架构的分析发现,如果从后者的角度出发来考虑如何减少目标企业的税收负担,则可节约税款,降低税负,减少成本,合理合法,这里就涉及到一个如何对企业税收架构进行筹划的问题。 　　 　　1 对税收筹划的涵义及其原则的认识 　　 　　税收筹划是纳税人在财务管理中对税收承担策划行为,即纳税人在法律许可的范围内,通过对经营活动主要环节的精心谋划和安排,以充分利用税法提供的优惠政策,从而为所有者获得最小合理纳税的一种行为。税收筹划包括三个方面的内容:一是非违法的避税筹划;二是合法的节税筹划;三是利用价格的转嫁筹划。 　　筹划时应紧密结合目标企业自身的实际情况并严格依法进行,做到“合法、合理、全面、具体”,遵循综合原则、经济原则、事前筹划原则、整体原则、具体情况具体分析原则。 　　 　　2 基本做法及筹划前后的对比分析 　　 　　分劈法是合法的节税筹划技术之一,它不是将业务简单、随意地分开,而是根据国家税收政策对目标企业实际经营业务进行剖析,将其合理分开,分析由此带来的收益和税收风险并对其综合运用,最终实施。 　　过去目标单位在增值税核算方面存在着盲点,很长时期一直认为企业是油气田企业,其所有业务都符合国税发[2009]3号文件规定,不区分业务类型,全部纳入增值税核算与管理,无形中增加了目标企业的税收负担。通过对相关税法的学习和深入理解,我们逐步认识到:加强税收法规的学习,找到理论与实践的切入点,把目标企业业务筹划全面,筹划到位,将会大大减轻目标企业的税收负担。下面就2005年和2006年的纳税情况进行分析,以说明其可行性。 　　目标企业其他业务收入2005年为2100万元,其中关联收入1100万元(培训收入250万元,占关联收入的23%),外部收入1000万元, 2005年应缴纳营业税47万元,增值税销项税190万元,进项税转出38万元。2006年其他业务收入为2500万元,其中关联收入1500万元(培训收入400万元,占关联收入的33%),外部收入1000万元,2006年应缴纳营业税60万元,增值税销项税250万元,进项税转出48万元。假设不考虑进项税,图示如下: 　　 align= 　　对目标企业的业务范围进行简要的分析和归类后,我们认为应充分利用税收政策,将目标企业业务细分,有些业务可以和主要的应税业务分开核算,不纳入总体增值税业务核算范围内,这样分别核算业务的税率由17%降到5%,从而节约税款。 　　根据我国现行财政部、国家税务总局印发的《油气田企业增值税暂行管理办法》财税字[2009]3号的规定,纳税人提供应税劳务,其增值税税率为17%,这里所谓的应税劳务是指加工、修理修配劳务和生产性劳务,而油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务,是指油气田企业为生产原油、天然气,从地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务。其中特别规定了征收增值税的生产性劳务仅限于油气田企业间相互提供的属于《油气田企业增值税暂行管理办法》(财税字[2009]3号)规定的“增值税生产性劳务征税范围注释”目录内的劳务,油气田企业向非油气田企业或非油气田企业向油气田企业提供的生产性劳务不征收增值税,征收营业税。油气田企业间提供的生产性劳务和非生产性劳务应当分别核算销售额,不能分别核算或不能准确核算的应一并缴纳增值税。 　　文件规定的生产性劳务诸如地质勘探、钻井等众多劳务,其中,其他劳务是指油气田内部为维持油气田的正常生产而互相提供的其他劳务。包括:运输、租赁油气田生产所需的仪器(材料、设备),以及设计、提供信息、检测、计量、环保、消防等服务。目标单位提供的劳务类型比较多,包括信息、检测、计量、环保、评价、监督等劳务,其中检测、计量、信息、环保等劳务均属于油气田企业的生产性劳务,但是培训业务未在