谨慎性原则经济学诠释.docVIP

谨慎性原则经济学诠释 　　摘要：谨慎性原则作为会计的一条基本原则曾引起学者众多的争议，试图利用经济学的基本原理对谨慎性原则的存在做出另一种解释。谨慎性原则在会计契约中的存在具有其内在的理由和必然逻辑，谨慎性原则既是企业内部契约冲突的协调机制，也是会计契约各方博弈均衡的一种制度安排。 　　关键词：谨慎性原则；契约冲突；博弈；纳什均衡 　　中图分类号：F230　文献标识码：B 　　 　　谨慎性原则最初产生于受托责任盛行的19世纪，当时由于会计人员存在强烈的灾难意识，所以当涉及到对不确定事项的估计时，宁愿高估成本费用而不愿高估收入和利润。这一习惯一直延续至今，成为当今财务会计模式下用于指导资产计价和收益确定的谨慎性原则。然而，会计界对会计核算谨慎性原则的适用性也争议颇多，运用经济理论的基本原理，可以对这一原则存在的科学性做出另一种解释。 　　 　　一、谨慎性原则存在的基本前提 　　 　　(一)会计的不确定性 　　会计的不确定性是指在一种或几种情况和处境下的最终结果是得利或损失，只有在不确定的未来事项实际发生或没发生时，才能加以确认的会计信息。它一般来源于交易的复杂性、会计事项的不可缔约性、会计程序和规则的不确定性、会计行为的不确定性及职业判断人的有限理性。 　　在现实经济环境中，总有各种意外的不确定性因素存在，使决策存在不同程度的风险。正如美国前财政部长所说，天下唯一确定的是不确定性。在经济学中，不确定性是指可能出现的情况不止一种，但人们不知道会是哪一种情况的状态。它包括两种情况：一是不可知未来可能发生的事件和结果；二是虽然知道可能发生的事件和结果(这意味着有多种可能性)，但不确定其时间和概率。从不确定性的依存主体来看，可以将它分为客观(外生)不确定性和主观(内生)不确定性。运用到会计学上，前者主要指产生于财务会计信息系统之外的不确定性，作为会计是无法减少这种不确定性的，如企业的承诺以及与银行有关的资金借贷往来等信用，企业在外币业务中汇兑期限的不同而发生的汇兑损益等引起的会计信息的不确定；另外，企业的生存与发展总是和社会、环境分不开的，会计信息定会受到税率利率、物价变动指数、通胀等因素的影响，导致企业的资产不断发生变化。内生的不确定性指会计处理过程中产生的不确定性，主要包括会计制度的不完全性，会计处理人员的有限理性，使得当会计人员在确认、计量、记录和报告中，因会计制度的可选择性和自身业务水平或职业道德素质的限制和缺限，使企业的报告会计信息存在不确定性。 　　总之，会计的不确定性将直接影响会计信息质量，由于会计不确定性使得会计信息质量存在不确定性是必然存在的。不确定性这一普遍约束因素已经成为稳健主义这个传统会计概念的依据。谨慎性原则是人们对会计不确定性的一种必然反应。 　　(二)风险的存在 　　在风云变换的市场大潮中，竞争和风险无时不在，无处不有。而企业既面临机遇，又要经受考验。对于以盈利为目的的企业来说，风险是个阴魂不散的恶魔，但受到风险威胁的企业来说，可以通过不懈的努力来取得充分的犒赏――这就是收益。风险和收益是密切相关的，风险越大，可能带来的收益也就越大，对企业而言是动力；收益越大，随之而至的风险也就越大，甚至会带来更大的损失，对企业而言是压力。所以，人们自然会采取措施，寻找一种稳健的方法来回避风险、保护自己。会计工作中的谨慎性原则就是人们所采取的一种方法。通过运用稳健的会计处理，可使企业在市场各种风险的袭击中及时释放风险，保持企业资产以及盈利的质量，从而使企业契约主体的契约利益得到有效保护，企业契约也可以持续存在并且得到顺利履行。 　　应用谨慎性原则的基本依据和理由，一是会计环境中存在着大量不确定因素影响会计要素的精确确认和计量，必须按照一定的标准进行估计和判断；二是因为在市场经济中，企业的经济活动有一定的风险性，提高抵御经营风险和市场竞争能力需要谨慎；三是使会计信息建立在谨慎性的基础上，避免夸大利润和权益、掩盖不利因素，有利于保护投资者和债权人的利益；四是可以抵消管理者过于乐观的负面影响，有利于正确决策。谨慎性原则是以风险的客观存在为前提的。 　　 　　二、谨慎性：企业内部契约冲突的协调机制 　　 　　 一个会计原则的产生也许是历史的必然，正是现实需要它，它才有存在的价值。从现代契约理论分析，企业是一组契约关系的联结，是一种法律虚构。缔约的结果是企业家职能的分解，所有者将资源使用权交由企业管理当局经营，他们则成为企业权益的索取者。企业契约的存在是以各缔约方利益关系稳固存在为前提的，然而，现代企业中各契约主体由于目标利益的不一致不可避免存在契约冲突。契约关系的存在和持续发展要求设计一种机制使他们之间的利益冲突得到缓解，会计的稳健性原则是企业内部契约冲突的缓冲器，在协调契约主体利益冲突方面