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财务会计理论框架探讨 　　摘要:《企业会计准则――基本准则》的发布,我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计理论框架已经初步建立。但是,新的基本准则仍存在一些不足之处,需要在诸多方面继续努力完善,才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计理论框架。因此,本文的研究不仅具有深远的理论意义,而且具有重大的实践意义。 　　关键词:财务会计 理论框架 原则 内容 　　 　　一、构建财务会计理论框架的整体设想 　　1.遵循系统性、中立性、前瞻性及兼顾国际化和国家化等原则,以确保会计准则的制定效率和依据会计准则产生的会计信息的高质量。系统性原则要求其概念明确、内容完整、结构具有层次性和逻辑性。中立性原则要求其不偏向和屈从于任何一方利益集团,使通过会计准则生成的会计信息具有客观公正性。前瞻性原则要求其概念的外延具有一定的超前性,避免其经常的修改和变动。兼顾国际化和国家化原则要求其既要顺应会计准则国际化的发展趋势,又要考虑会计准则作为利益博弈结果所固有的经济后果特征,采取国际化前提下的国家化立场。此外,在财务会计理论框架的内容、术语、行文格式等方面应尽量贴近国际惯例,以增强会计信息在国别间的可比性,提高会计准则制定的质量和效率。 　　2.增加财务报告目标的阐释,将其作为财务会计理论框架的起点。财务报告目标应是财务会计理论框架的最高层次,决定整个财务会计理论框架的内容和结构。美国财务会计准则委员会认为财务报告的目标是向现在的和潜在的投资人、债权人和其他使用者提供做出合理的投资、信贷及类似决策所需的有用信息;英国会计准则委员会认为财务报告的目标是向广大报告使用者提供经济决策所需的企业财务状况、业绩及财务适应能力的信息;国际会计准则委员会则认为财务报告的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息。以上表述有一点是相同的,即财务报告应满足报表使用者的决策需要。我国目前的基本会计准则稍嫌不足的是未明确提出财务报告的目标,只是将其作为会计原则之一表述为“会计信息”应当符合国家宏观管理的需要,满足各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要,且缺乏详细阐释。为此,财务会计理论框架应借鉴国际惯例,明确财务报告的目标,将其作为起点,并详细阐释应提供的财务会计信息的类型和功用。 　　3.顺应会计环境的变化,补充并完善会计基本假设。会计基本假设衍生于会计环境,是财务会计报告发挥作用的限定性条件。基于我国国情和会计环境的变化,新的财务会计理论框架应保留并充实会计假设的基本内容。如网络环境下网上虚拟公司的会计主体的界定及持续经营和会计分期的前提条件的变化;剧烈物价变动情况下的货币计量前提的变化;跨国经营情况下的会计主体、货币计量的变化,这些特殊的会计环境因素在界定会计的基本假定时必须考虑,可以例证或例外情况的形式加以说明。 　　4. 对规范会计信息质量特征的会计原则划分层次。我国对会计信息质量的界定是以会计原则的形式进行的,这主要是由我国基本会计准则作为会计法规的强制性决定的,与西方没有本质的区别,不足之处在于对会计信息的质量特征缺乏层次划分和主次划分,且对会计信息生成过程中的约束条件 ――成本效益原则未涉及。为此,我国会计原则可划分为衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则和起修正作用的一般原则三个层次,并对各项原则进行主次排序,对其如何应用加以详细说明,并可考虑在起修正作用的一般原则中补充成本效益原则,按国际惯例将现有可比性原则和一致性原则合并为可比性原则。 　　5.重新划分并定义会计要素,细化其确认和计量标准。我国基本会计准则将会计要素分为资产负债表要素和利润表要素两大类,资产负债表要素为资产、负债、所有者权益,利润表要素为收入、费用、利润。其特点是收入和费用要素仅指与营业活动有关的收支,利润作为一个单独的要素,由收入与费用配比的结果及利得和损失组成,其缺陷是利润要素的解释过于含混,投资收益无法归类。可考虑将利润表要素分解为收入、费用、利得和损失,使各要素的内容更加明确。此外,对各要素的外延可以例证的形式作适当的延伸,以其前瞻性为准则制定和规范新的经济业务的确认和计量提供理论指导。还可考虑增加现金流量表要素,增强现金流量表的理论性,使会计要素的内容更加完善。 　　6.对财务报告体系的内容进行详细规定,并明确指出其缺陷和不足。目前,我国的企业财务会计报告体系由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书三部分组成,这种报告模式,主要基于产业经济条件下的企业环境,适用于传统的制造企业。在会计报表部分,应增加和细化可计量的无形资产内容;对企业合并、关联交易、非经常性损益项目等重大事项应重点详细披露;在财务状况说明书部分,应适当、谨慎地增加财务预测的内容。 　　7.补充资本保全概念,为价格变动影响下