资产负债表日后事项中营业税金及附加处理探讨.docVIP

资产负债表日后事项中营业税金及附加处理探讨 　　【摘要】企业对其资产负债表日后事项的调整，几乎都涉及到了所得税的纳税调整，企业会计准则也对此作出了明确的规定。但是关于其他税收（例如城建税）的调整却未作出规定，这些项目同样影响了企业报出来的财务状况和经营成果，那么这些项目到底应该怎样处理？本文将以销售退回为例针对这一问题进行探讨。 　　【关键词】资产负债表日后销售退回;营业税金及附加;所得税;调整 　　 　　根据企业会计准则的规定，企业若发生资产负债表日后的销售退回，应当调整报告期的销售收入、销售成本、存货、应收账款等在报表中的金额，若该销售退回发生在所得税汇算清缴日之前，应对报告期的所得税进行纳税调整，若发生在所得税汇算清缴日之后，则调整当年的所得税，不调整报告期报表。 　　笔者认为，对于日后事项中计入营业税金及附加的税种也应当进行调整，调整方法与所得税类似，即若发生在汇算清缴日之前，则对报告期的营业税金及附加进行纳税调整，若发生在汇算清缴日之后，则调整当年的营业税金及附加，不调整报告期报表。 　　例：甲企业2009年12月20日向以企业销售商品一批，价格100万，成本80万，应缴增值税17万，12月31日款未收回。2010年1月10日，由于商品存在质量问题，以企业退货。年末该赊销款未计提坏账准备。2010年2月28日完成09年所得税的汇算清缴，税率25%，09年财务会计报告在 10. 3. 31经批准报出。 　　1.按照准则规定的会计处理如下 　　1.1调整销售收入 　　借：以前年度损益调整―调整主营业务收入100万 　　应交税费――应交增值税（销项税额）17万 　　贷：应收账款 117 　　1.2调整销售成本 　　借：库存商品 80万 　　贷：以前年度损益调整―调整主营业务成本 80万 　　1.3调整应交所得税（（100-80）*25%=5（万） 　　借：应交税费――所得税 5万 　　贷：以前年度损益调整―调整所得税 5万 　　1.4调整“以前年度损益调整” 　　借：利润分配――未分配利润 15万 　　贷：以前年度损益调整 15万 　　1.5调整利润分配 　　借：盈余公积 1.5万 　　贷：利润分配――未分配利润 1.5万 　　2.调整所得税的同时调整营业税金及附加的会计处理 　　城建税和教育费附加是在营业税、消费税、增值税的基础上征收的，营业税、消费税、增值税三者之和乘以城建税和教育费附加各自的税率就是应缴的金额，纳税期限同上述三个税种相同。在本例中，假设城建税的使用税率为7%，教育费附加的税率为3%，那么应缴的城建税为17*7%=1.19（万），教育费附加为17*3%=0.51（万）。 　　考虑营业税金及附加的账务处理如下： 　　2.1调整销售收入 　　借：以前年度损益调整―调整主营业务收入100万 　　应交税费――应交增值税（销项税额）17万 　　贷：应收账款 117 　　2.2调整销售成本 　　借：库存商品 80万 　　贷：以前年度损益调整―调整主营业务成本 80万 　　2.3调整应交的城建税和教育费附加 　　借：应交税费――城建税 1.19万 　　 ――教育费附加 0.51万 　　贷：以前年度损益调整――调整营业税金及附加 1.7万 　　2.4调整应交所得税（（100-80-1.7）*25%=4.575（万） 　　借：应交税费――所得税 4.575万 　　贷：以前年度损益调整―调整所得税 4.575万 　　2.5调整“以前年度损益调整” 　　借：利润分配――未分配利润 13.725万 　　贷：以前年度损益调整 13.725万 　　2.6调整利润分配 　　借：盈余公积 1.3725万 　　贷：利润分配――未分配利润 1.3725万 　　从上例中我们得出，考虑营业税金及附加后与不考虑相比，，负债减少了4.575+1.7-5=1.275万，未分配利润减少了13.725-1.3725-(15-1.5)= －1.1475万，及增加了1.1475万。可见，两种处理情况是有差别的，而且差别并不小。 　　本例只涉及了城建税和教育费附加，若涉及到消费税，这一差距将会扩大，尤其是对所得税的影响。如果上例中的商品属于应税消费品，适用税率为10%的话，则会有如下处理： 　　2.6.1调整销售收入 　　借：以前年度损益调整―调整主营业务收入100万 　　应交税费――应交增值税（销项税额）17万 　　贷：应收账款 117 　　2.6.2调整销售成本 　　借：库存商品 80万 　　贷：以前年度损益调整―调整主营业务成本 80万 　　2.6.3调整消费税 　　借：应交税费――应交消费税 10万（100*10%） 　　贷：以前年度