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集团企业会计管理制度再探索 　　摘要：文章结合会计委派制在中国一拖的实际应用，阐述会计委派制在我国的产生、应用及存在的缺陷，从套计机构的职能和法律规范中探究会计人员定位，提出新形势下会计人员管理制度。 　　关键词：会计委派制　缺陷　会计委任制 　　中图分类号：F275.2　文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914(2000)03-155-02 　　 　　一、会计量派制的产生 　　 　　现代企业的特征是企业所有权和经营权分离，所有者委托经营者经营管理企业，并以绩效考评制度激励约束经营者。即所有者制定主要经营指标的标准值，实际值达到标准值，发放核定的薪酬，超过者予以奖励，达不到者予以处罚。绩效考评制度下经营者以自己获取最大回报为经营价值取向，当发生利益冲突的时候，经营者不惜采取违背所有者的利益目标、风险取向的经营措施，提高近期经营业绩。甚至直接高估资产、虚增利润、调整会计数据，改善报表业绩，以便最大限度地从所有者那里获取物质回报和精神奖励。结果是经营者近期得利，所有者长期弥补损失，甚至无法弥补损失。 　　资本所有者为了保护岛身利益，约束企业被“内部人”控制行为，加强过程监督，核实会计信息。上个世纪初，西方公司治理结构中出现由所有者向经营者派出会计机构负责人的制度。我国自1998年中纪委二次全会上提出：“改革会计人员管理制度，在国有企业、国有控股企业进行会计委派制度试点”后大面积推广这一制度，目前我国主要在两个领域应用：一是政府向所辖行政、事业单位委派会计人员；二是大型企业集团向所属直属厂矿、子公司、分公司委派会计人员。 　　会计委派制度是所有者向所属单位派出会计机构负责人，并授权其监督任职企业的经营过程，规范任职企业的会计行为，合理保证会计信息的真实性、合法性、合规性的内部会计管理制度。会计委派制是对传统会计管理委任制的第一次否定。 　　下面，笔者结合中国一拖集团公司实际运作情况，探讨大型企业集团会计。委派制在我国的应用及存在的问题。 　　 　　二、会计委派制的积极作用 　　 　　会计委派制在中国一拖应用的几年来，发挥了积极的作用。由于明确了委派会计的相对独立的职能地位，受派会计的使命感和责任感明显增强，同时委派会计制度本身的约束和考核机制，又促使委派会计注重加强自、身职业道德建设，不断更新知识层面，注重过程控制，从而提高了整个集团的财务管理水平。 　　1　加强了基层单位的制度建设。对于集团下达的总体目标和管理要求，受派人员根据所在企业的实际情况制定具体的规章制度，这些制度往往更具针对性，执行力强，促进了基层财务管理走向制度化、规范化。 　　2　增进了集团和基层单位的会计信息沟通。受派会计是集团公司派出的，当然从思想上愿意积极配合集团公司的工作。对集团公司的调研一般会做出积极的回应，提高了上下沟通的效率和效果。 　　3　强化了日常财务监管。受派会计对违法、违反集团政策的支出不予资金支持，有效实施过程控制，从源头上制止了腐败现象的发生。 　　4　提高了会计信息质量。受派会计出于职业道德的考虑和委派制考核的约束，自觉抵制虚假和违规的原始凭证，拒绝提供虚假会计报表，反对设置小金库，提高了会计信息质量。 　　5　进了会计基础工作规范化，锻炼了一支高效的会计队伍。受派人员为提高会计信息质量，强化会计岗位责任制，明晰会计工作流程，注重稽核会计，落实各项规章制度，促使会计基础工作规范化，同时带出一支高效的会计队伍。 　　 　　三、委派会计制定存在严重的缺陷 　　 　　1　存在先天性的本质缺陷。建立会计委派制的初衷是实现对经理层的监督。但从根本上说，用委派会计实现对基层企业经理层的监督是不可能实现的。因为他们的派出单位都是集团公司，只是层级不同，受派之初都代表集团公司的利益，同受集团也就是投资人的委托管理集团公司的部分资产；他们在任职之后，被考核的内容需要互相印证。经营层的业绩需要财务部门的数据印证，受派会计的业绩需要经营层鉴定，只有互相支持，才能“双赢”，从而能顺利通过集团的考评。并得到相应的报酬，他们属于利益需求一致的“内部人”。同类人之间的监督是“表面的、有限的”，有“掩耳盗铃”之嫌。在西方国家，没有人会反对由股东会或大股东委派企业会计人员。但是在我国的国有企业，以及在以国有资产为主的股份制企业，由于资本所有者虚拟，行使权力的股东(各级国有资产管理局或集团公司)，并不是真正的资本所有者(国家)。从某种意义上说，这些“股东”本身也是资本雇佣者，与同为资本雇佣者的经营者相比较，并没有本质上的区别。与经营者一样，行使股东权利的“股东”的利益与资本所有者的利益也不完全一致。一旦发生利益冲突。“股东”能否站在资本所有者(国家)的立场维护真正的股东权益就很难说。这种情况下指望委派会计能够真正行使